В соответствии с действующим законодательством торговая фирма, которая работает на «вмененке», может уменьшить сумму налога с помощью корректирующего коэффициента. Как правильно его рассчитать, рассмотрим на конкретном примере.

Общий порядок расчета коэффициента

Для начала напомним, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются значения поправочного коэффициента К2. Его, в свою очередь, определяют как произведение установленных значений, учитывающих влияние различных факторов на результат предпринимательской деятельности. Факторы, составляющие совокупность особенностей

ведения предпринимательской деятельности, предусмотрены в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся:
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность; режим работы; величина доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- количество автобусов любых типов, трамваев, легковых и грузовых автомобилей и т. п.

Решения местных властей: что учитывать при расчете К2

Согласно письму Минфина России от 8 апреля 2008 г. № 03-11-03/06*, представительные органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности:
- единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения;
- значения подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

Отметим, что во втором случае К2 определяется перемножением этих подкоэффициентов.

Основные факторы, учитываемые в торговле и общепите

Решения местных властей могут предусматривать подкоэффициенты, учитывающие ассортимент товара. Очевидно, что доходы магазина, торгующего хлебом и молоком, значительно ниже доходов такого же по площади магазина, продающего алкоголь.

Во многих городах также вводятся подкоэффициенты, учитывающие конкретное местоположение фирмы, магазина, кафе. Ведь понятно, что доходы магазина, расположенного в центре города, выше доходов аналогичного по площади и ассортименту объекта, находящегося на окраине.

Также может быть учтен такой фактор, как площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей. Действительно, базовая доходность установлена в фиксированной сумме на квадратный метр площади. И чем больше площадь, тем большую сумму составляет налог. Поэтому подкоэффициент может подразумевать применение своего рода «регрессивной шкалы». То есть по мере увеличения площади торгового зала или зала обслуживания посетителей.

В некоторых местностях вводятся как повышающие, так и понижающие подкоэффициенты, учитывающие величину заработной платы.

Отметим, если деятельность осуществлялась каждый день налогового периода, можно внести рассчитанный с учетом перечисленных факторов коэффициент в налоговую декларацию. А вот если хотя бы один день был нерабочим, можно сделать дополнительную корректировку К2 с учетом фактора фактического времени ведения деятельности. Этот порядок одинаков для всех независимо от того, в какой именно местности осуществляется деятельность.

Отметим, что для учета последнего из перечисленных факторов следует помнить о некоторых нюансах...

Дополнительный фактор времени

Для начала определимся, в каких случаях можно корректировать коэффициент К2, учитывая фактическое время осуществления деятельности.

Торговая фирма вправе производить такую корректировку, если она работает с выходными или санитарными днями. Таково и мнение чиновников, изложенное в письмах Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/319, от 28 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/507.

Кроме того, корректировка возможна в случае приостановления деятельности в связи с аварийными работами или ремонтом (см. письма Минфина России от 12 октября 2007 г. № 03-11-04/3/404, от 19 марта 2008 г. № 03-11-04/3/131).

Процедуру подсчета такой дополнительной корректировки финансисты пояснили в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/3/22.

Коэффициент, учитывающий фактический период времени ведения деятельности в течение налогового периода, определяется по формуле:
Кф = ((Nв1: Nк1) + (Nв2: Nк2) + (Nв3: Nк3)) : 3,
где Кф - значение коэффициента, учитывающего фактический период ведения деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода; Nв1, Nв2, Nв3 - количество календарных дней ведения деятельности в каждом календарном месяце налогового периода; Nк1, Nк2, Nк3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода; 3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяется по формуле:
К2 = К2е x Кф,
где К2е - единое значение коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

Данные расчеты можно представить в инспекцию по месту ведения деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД. В этом случае торговая фирма избежит лишних претензий от проверяющих.

Отметим, что факт неведения деятельности следует подтвердить документально.

Рассмотрим порядок расчета К2 организациями розничной торговли и общественного питания на примере.

Пример

ООО «Мираж» осуществляет деятельность в сфере розничной торговли и общественного питания в г. Кургане. В I квартале 2008 года у ООО «Мираж» работало два магазина (для упрощения при-мера данные взяли за один квартал).

Первый магазин - собственный продуктовый магазин организации (алкогольные напитки и пиво там не продают). Он расположен на окраине города (на Увале), площадь торгового зала составляет 47 кв. м.

Второй - арендованный продуктовый магазин (помимо продуктов там продают алкоголь). Он расположен в центре города, площадь торгового зала составляет 80 кв. м.

Обе торговые точки работают без выходных. Однако в магазине на Увале с 11 по 17 февраля 2008 года был ремонт. Это подтверждено приказом руководителя фирмы, договором подряда и актом выполненных ремонтных работ.

Кроме того, фирма имеет 5 кофейных автоматов, в том числе:
- 3 установлены в супермаркетах в центре города;
- 2 - в учебных заведениях в двух районах города (Заозерный и Энергетики).

Супермаркеты работают без выходных, а учебные заведения закрыты по воскресеньям и в праздничные дни (в I квартале 2008 года праздничными нерабочими днями в этих учебных заведениях считался период с 1 по 8 января включительно, 25 февраля,

В соответствии с Положением о ЕНВД для отдельных видов деятельности на территории г. Кургана на этот спецрежим переведена предпринимательская деятельность:
- в сфере розничной торговли (осуществляемой как через объекты с площадью торгового зала не более 150 кв. м, так и через объекты, не имеющие торговых залов);
- в сфере оказания услуг общественного питания (в том числе через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей).

Расчет коэффициента К2 производится путем умножения пяти составляющих.

В отношении розничной торговли и общественного питания могут быть применены такие данные.

Так, коэффициент К2.1, учитывающий ассортимент товаров, в частности:
- если магазин торгует алкогольными напитками, коэффициент равен 1;
- если магазин торгует только продовольственными товарами (без алкоголя и пива), коэффициент равен 0,8;
- если услуги общественного питания оказываются без реализации алкогольных напитков, коэффициент равен 0,75.

Коэффициент К2.2, учитывающий площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, рассчитывается по разным формулам.

Если площадь торгового зала (S) продовольственного магазина составляет от 30 до 50 кв. м, используется формула:
К2.2 = (30 + (S - 30) x 0,7) : S.

Если площадь торгового зала продовольственного магазина от 50 до 100 кв. м, коэффициент рассчитывают по формуле:
К2.2 = (44 + (S - 50) x 0,35) : S.

А вот если торгового зала или зала обслуживания посетителей нет, данный коэффициент не применяют.

Коэффициент К2.3, учитывающий место ведения предпринимательской деятельности, имеет следующие значения:
- объект расположен в первой зоне (центр города) - коэффициент равен 1;
- объект расположен во второй зоне (в том числе в Заозерном, Энергетиках) - коэффициент равен 0,7;
- объект расположен в третьей зоне (в том числе на Увале) - коэффициент равен 0,5.

Коэффициент К2.4, учитывающий право пользования объектом, равен:
- для магазинов, находящихся в собственности, - 1;
- для магазинов, взятых в возмездную аренду, - 0,9.

В отношении объектов, не имеющих торгового зала, а также в деятельности по оказанию услуг общественного питания данный коэффициент не применяется.

Предварительный расчет коэффициента К2 (без учета фактического времени работы объектов) будет выглядеть так: см. таблицу .

Далее необходимо произвести корректировку значения коэффициента с учетом фактически отработанного времени. Она касается:
- магазина, расположенного на Увале. Ведь в связи с ремонтом с 11 по 17 февраля 2008 года магазин не работал 7 дней;
–>

Поправочный коэффициент рассчитан следующим образом: см. таблицу .

Таким образом, окончательное значение коэффициента К2 в I квартале 2008 года составило: см. таблицу .

Для того чтобы рассчитать коэффициент К2, бухгалтеру нужно:
- взять решение местных властей о порядке применения ЕНВД в той местности, где находится и осуществляет деятельность фирма;
- определить все подкоэффициенты, установленные для этого вида деятельности с учетом специфики его осуществления;
- перемножить между собой получившиеся подкоэффициенты.

Если конечный результат оказался меньше 0,005, нужно принять К2 равным 0,005. Если же результат больше 1, коэффициент считается равным 1. А вот если рассчитанное значение К2 оказалось в промежутке от 0,005 до 1, следует использовать фактически получившееся значение. Основание - пункт 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 20.05.2011 № 31 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47" (далее - постановление № 31) разработано в соответствии с указами Президента РБ от 10.05.2011 № 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда" (далее - Указ № 181) и от 17.03.2011 № 115 "О некоторых вопросах национальных команд по видам спорта" (далее - Указ № 115).

Следовательно, условия оплаты труда работников могут быть установлены как с применением тарифных коэффициентов, определенных ЕТС, и тарифной ставки 1-го разряда, действующей у нанимателя, так и с применением иной гибкой системы оплаты труда, в основе которой работникам будут установлены тарифные ставки (оклады), как предусмотрено Трудовым кодексом РБ (далее - ТК).

Справочно: трудовой договор обязательно должен содержать условия оплаты труда (в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) (ст. 19 ТК).

При исчислении среднего заработка нормами Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее - Инструкция № 47), предусмотрена корректировка заработной платы, принимаемой для его расчета, на поправочные коэффициенты, рассчитанные исходя из тарифной ставки 1-го разряда.

Новые условия оплаты труда влияют на порядок расчета поправочных коэффициентов

В целях приведения норм Инструкции № 47 в соответствие с нормами Указа № 181 постановлением № 31 внесены изменения и дополнения в порядок корректировки заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, при введении в организации новых условий оплаты труда работников.

Важно! Постановлением № 31 определено, что при введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС исчисление поправочных коэффициентов следует производить исходя из тарифной ставки (оклада). При этом ее надо принимать без учета повышений, предусмотренных законодательством.

В случае если организация применяет ранее действующую систему оплаты труда (с ЕТС), порядок корректировки остается прежним, т.е. исчисление поправочных коэффициентов производят исходя из тарифной ставки 1-го разряда, с применением которой рассчитывают тарифные ставки (оклады) работников.

Расчет поправочных коэффициентов следует производить путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, в котором осуществляют выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Пример 1

Расчет поправочных коэффициентов

В организации на основании норм Указа № 181 с 1 августа 2011 г. введены новые условия оплаты труда. Тарифные ставки (оклады) сформированы без применения коэффициентов ЕТС. В новом штатном расписании, утвержденном 1 августа 2011 г., установлены следующие оклады:

- главному экономисту - 1 600 тыс. руб.;

- ведущему экономисту - 1 400 тыс. руб.;

- экономисту - 1 000 тыс. руб. и т.д.

В ноябре 2011 г. тарифные ставки (оклады) работников были повышены. Главному экономисту был установлен оклад в размере 1 900 тыс. руб., ведущему экономисту - 1 600 тыс. руб., экономисту - 1 300 тыс. руб. и т.д.

Для исчисления среднего заработка принимаем октябрь и ноябрь 2011 г.

Учитывая, что повышение окладов было в ноябре 2011 г., заработную плату, начисленную в октябре 2011 г., следует корректировать на поправочный коэффициент 1,18 (1 900 000 / 1 600 000).

Поправочные коэффициенты следует исчислять пропорционально времени до и после введения новых условий оплаты труда

В течение 12 месяцев после введения в организации новых условий оплаты труда исчисление поправочных коэффициентов для определения размера среднего заработка, сохраняемого за время отпуска или для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, необходимо осуществлять пропорционально отработанному времени до и после введения новых условий оплаты труда.

Важно! При этом для корректировки заработной платы работников, начисленной исходя из тарифных ставок (окладов), сформированных с применением ЕТС, поправочные коэффициенты будут рассчитаны исходя из тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, предшествующем месяцу перехода на новую систему оплаты труда.

Пример 2

Расчет поправочных коэффициентов с учетом разных по времени условий оплаты труда

Наниматель в соответствии с законодательством принял решение о введении в организации с 1 августа 2011 г. новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС. Работникам были установлены новые тарифные ставки (оклады), для формирования которых тарифную ставку 1-го разряда больше не использовали.

С 1 ноября 2011 г. работник организации уходит в отпуск. Для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, принимаем период с ноября 2010 г. по октябрь 2011 г., в котором в течение 9 месяцев (с ноября 2010 г. по июль 2011 г.) тарифные ставки (оклады) работников были установлены на основе ЕТС и тарифной ставки 1-го разряда и в течение 3 месяцев (август - октябрь 2011 г.) - без их применения.

В периоде с ноября 2010 г. по июль 2011 г. тарифная ставка 1-го разряда повышалась 2 раза (с 1 декабря 2010 г. и с 1 июня 2011 г.) и ее размер составил:

- в ноябре 2010 г. - 200 000 руб.;

- в декабре 2010 г. - мае 2011 г. - 280 000 руб.;

- в июне - июле 2011 г. - 310 000 руб.

С 1 августа 2011 г. работнику установлен оклад в размере 1 400 000 руб., который в дальнейшем не повышался.

Исчисление поправочных коэффициентов согласно нормам Инструкции № 47 должно быть произведено пропорционально отработанному времени до и после изменения системы оплаты труда в организации. В месяце, предшествовавшем введению новых условий оплаты труда работникам (июль 2011 г.), тарифная ставка 1-го разряда была равна 310 000 руб.

Таким образом, поправочные коэффициенты составят:

- в ноябре 2010 г. - 1,55 (310 000 / 200 000 руб.);

- в декабре 2010 г. - мае 2011 г. - 1,1 (310 000 / 280 000 руб.);

- в июне - июле 2011 г. - 1,0 (310 000 / 310 000 руб.);

- в августе - октябре 2011 г. - 1,0 (1 400 000 / 1 400 000 руб.).

Поправочные коэффициенты для корректировки вознаграждений по результатам годовой работы, за выслугу лет и в других случаях

Поправочные коэффициенты для корректировки вознаграждений по результатам годовой работы, за выслугу лет и других выплат по результатам работы за квартал, полугодие, год исчисляйте путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику в месяце, в котором производите выплаты на основе среднего заработка, на тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку 1-го разряда, установленную в месяце, в котором согласно лицевому счету работника были произведены указанные выплаты.

Пример 3

Определяем поправочный коэффициент для корректировки вознаграждения по итогам работы за год

В организации в январе 2011 г. была произведена выплата вознаграждения по результатам работы за год. Тарифная ставка 1-го разряда в январе 2011 г. составляла 150 000 руб.

С 1 апреля 2011 г. тарифная ставка 1-го разряда в организации увеличилась и стала 200 000 руб.

1-й вариант. Работник организации в июне 2011 г. направлен в командировку. Для исчисления среднего заработка, сохраняемого ему за время командировки, принимаем период апрель - май 2011 г. В состав заработной платы каждого месяца, учитываемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время командировки, согласно нормам Инструкции № 47 включаем 1/12 часть вознаграждения по результатам работы за год, произведенного в январе 2011 г. (п. 28 Инструкции № 47). Его корректируем на поправочный коэффициент 1,33.

Поправочный коэффициент для корректировки вознаграждения по итогам работы за 2010 г., выплаченного в январе 2011 г., рассчитываем путем деления тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации в апреле 2011 г., на тарифную ставку 1-го разряда, установленную в январе 2011 г. (200 000 руб. / 150 000 руб.).

2-й вариант. С 1 августа работникам организации установлены тарифные ставки (оклады) без применения ЕТС.

Работник направлен в командировку в октябре 2011 г. Для исчисления среднего заработка принимаем период август - сентябрь 2011 г.

В октябре 2011 г. работнику установлены уже иные условия оплаты труда без применения тарифной ставки (оклада). Для корректировки вознаграждения по итогам работы за 2011 г. с целью включения 1/12 в каждом из месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, будем принимать тарифную ставку 1-го разряда, действовавшую в организации в месяце, предшествовавшем введению новых условий оплаты труда (в июле 2011 г. - 200 тыс. руб.). В данном случае поправочный коэффициент также составит 1,33 (200 000 / 150 000).

3-й вариант. По истечении года после введения в организации новых условий оплаты труда без применения ЕТС поправочный коэффициент для корректировки вознаграждения следует рассчитывать путем деления тарифной ставки (оклада), установленной работникам в месяце ухода в отпуск, на тарифную ставку (оклад), установленную работникам в месяце его выплаты.

Именные стипендии исключены из перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка

В целях приведения норм Инструкции № 47 в соответствие с нормами Указа № 115 из Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47 (далее - Перечень), исключен подп. 2.2 п. 2.

В расчет среднего заработка, сохраняемого за время всех видов отпусков, согласно Перечню включают заработную плату за выполненную работу и отработанное время. Ранее назначение именной стипендии спортсмену и тренеру осуществляли в размере повышения тарифного оклада по занимаемой в Минспорта РБ должности (Положение о порядке назначения и выплаты именных стипендий за высокие спортивные результаты и (или) заслуги перед физкультурным движением Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента РБ от 27.09.2010 № 500 "Об именных стипендиях в сфере физической культуры и спорта" (далее - Указ № 500)). Таким образом, по законодательству именная стипендия образовывала оклад спортсмена или тренера, исходя из которого им начисляли все выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, т.е. являлась частью заработной платы за выполненную работу и отработанное время.

Указом № 115 были внесены изменения в Указ № 500. С их учетом изменен порядок назначения и выплаты данных стипендий.

Именные стипендии согласно этим изменениям назначают теперь в размерах, кратных тарифной ставке 1-го разряда, устанавливаемой Правительством РБ для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций.

Данная норма предполагает, что установленные именные стипендии не влияют на размер оклада, установленного спортсменам и тренерам. Их выплачивают ежемесячно в установленном размере вне зависимости от отработанного времени.

Выплаты, производимые работникам вне зависимости от отработанного им времени, на основании норм Инструкции № 47 не включают в расчет среднего заработка, сохраняемого за время отпуска.

Внесены редакционные правки в подп. 5.33 п. 5 Перечня

Учитывая, что с 2011 г. государственная статистическая отчетность по труду формируется на основе Общегосударственного классификатора видов экономической деятельности вместо ранее действовавшего Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства, постановлением № 31 из подп. 5.33 п. 5 Перечня исключен перечень отраслей экономики, в организациях которых работникам могут устанавливаться надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие).

Ежемесячные премии при расчете среднего заработка включите в месяце согласно лицевому счету

Постановлением № 31 внесено также дополнение в абз. 2 части первой п. 28 Инструкции. Им уточнен порядок включения премий, вознаграждений и других поощрительных выплат при исчислении среднего заработка для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия и в других случаях, предусмотренных законодательством.

По данному дополнению ежемесячные премии, предусмотренные системой оплаты труда в организации, включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитывают пропорционально отработанному времени в этом месяце, а включение премий по итогам работы за квартал, полугодие производят в размере 1/3 и 1/6 с момента выплаты пропорционально отработанному времени в каждом месяце.

Определение поправочного коэффициента

Поправочные коэффициенты определяется по формуле:

Т/ Т - t = Т/ Т - (t0 +tпер +t пр), = 480/480- (30+20,7+20,5)=1,17

Где Т - продолжительность рабочего дня в минутах при восьми часовом рабочем дне = 480 мин;

t0 - время на отдых (5 мин. после каждого часа работы) = 30 мин

tпер - время на переходы в рабочей зоне.

Определение продолжительности «окна»

Определяем время развертывания работ:

t разв = t1+t2+t3=14+15+2,3 =31,3 мин.

t1 - время на оформление закрытия перегона, пробег первой машины к месту работ и на снятие напряжения с контактной сети - 14 мин.

t2 - время, необходимое для зарядки ЩОМ -4М - 15 мин.

t3 - интервал времени между очисткой щебня и разболчиванием стыков

Lщ * Nщ* = 39,6*50 м * 1,17= 2,3 мин.

где Nщ - техническая норма времени очистки щебня 1 км пути машиной ЩОМ -4М (39,6 мин/км пути);

Lщ - участок, который должна очистить машина, чтобы могла начать работу бригада по разболчиванию стыков (по условиям техники безопасности 50 м);

Определяем время ведущей машины ЩОМ-4М:

Т вед = tщом = tзар + tоч.щ + tраз.

tоч.щ = Wщ/Qщом = 1035,6 / 500 = 2,1 мин.

Т вед = 30+20+2,1 = 52,1 мин.

Определяем время свертывания работ:

Время работы хоппер - дозаторной вертушки при выгрузке 70% щебня

L х.дI + Lтб/Vх.д *60 = 350,9 +100/3000*60 = 9,0 мин.

Время работа машины ЭЛБ

L элб + Lтб/Vх.д *60 = 87,5 +100/3000 *60 = 4,0

Время работы машины ВПО

Lфр/ Vвпо +Lвпо + Lтб/Vх.д - Lфр/ Vхд *60 = 1726/1800 + 89,4+100/3000 - 1726/3000*60 = (0,96+0,06-0,57)*60 = 27 мин;

Время работы хоппер - дозаторной вертушки при выгрузке 30% щебня

L х.дII + Lтб/Vвпо *60 = 185,5+100/1800*60 = 9,5 мин

Время работы машины ДУОМАТ

Lфр/1000 * Эш(эпюра шпал)/Qдуом +Lдуом +Lтб/Vвпо- Lфр/Vвпо*60 = 1726/1000*1840/2200+27,64+100/1800-1726/1800*60=1,726*0,83+0,07-0,95*60 = 33 мин.

В современном мире практически все контролируется различными нормами и правилами.

С одной стороны, – это усложняет жизнь и накладывает определенные ограничения на деятельность человека.

С другой – четкая регламентация основных положений позволяет в любой сфере минимизировать самоуправство. Аналогичная ситуация сложилась и с нормами расхода топлива на автомобильном транспорте.

Актуальность регулирования затрат на горюче-смазочные материалы связана с повсеместным использованием автомобилей в коммерческой деятельности. Но прежде чем преступить к непосредственному расчету , необходимо разобраться с понятием и назначением нормативного параметра.

Не следует путать эксплуатационные затраты с контрольным расходом горючего, который указывается в инструкции завода-изготовителя.

В отличие от официальной цифры, эксплуатационная трата топлива рассчитывается для реальных условий работы автомобиля, учитывающих:

• загрузку транспортного средства;
• плотность дорожного движения;
• погодные условия;
• состояние дороги;
• время года;
• использование дополнительного оборудования (например, кондиционера).

Кроме того, действительное потребление топлива отражает манеру езды конкретного водителя, а также, техническое состояние самой машины.

Все эти параметры носят переменный характер, а значит, и эксплуатационный расход горючего постоянно изменяется в процессе работы. По этому, министерством транспорта выведены формулы, отображающие усредненные показатели затрат на горюче-смазочные материалы, которые и получили название нормативного расхода.

А реальное значение затрат получают из расчета ГСМ по норме.

Для чего нужны нормы расхода ГСМ

Расходы на топливо и смазочные материалы – обязательная составная общих затрат практически любого предприятия.

В идеале, каждый руководитель должен стремиться к минимизации расходов, но в то же время, завышенные показатели снижают налогооблагаемую прибыль компании. По этому, органы налоговой инспекции требуют экономического обоснования заявленного потребления моторного масла и горючего.

При расчете чистой прибыли, подверженной обложению налогами, нужно отталкиваться от 25-й главы Налогового кодекса Российской Федерации. В документе прописаны далеко не все виды расходов предприятия, но затраты на служебный транспорт в нем отмечены как отдельная категория, в которую входит и пункт 11, регламентирующий приобретение горюче-смазочных материалов.

Следует понимать, что закон не ограничивает затраты на расходные материалы определенной суммой, но в то же время, их величина должна находиться в разумных пределах. И не смотря на то, что нормы расхода ГСМ, рассчитанные транспортным ведомством, не являются догмой, в случае значительных расхождений, налоговая служба может использовать их как убедительный аргумент в суде.

Как расчитать расход ГСМ

Министерство транспорта предоставляет не только базовую норму затрат на горючее и смазочные материалы, но и способ, указывающий как рассчитать расход топлива по норме, включающий формулу для произведения вычислений, а также, необходимые поправочные коэффициенты.

Математическое выражение для подсчета израсходованных литров бензина (или дизельного топлива) различается, в зависимости от типа транспортных средств.

Для легковых автомобилей формула имеет вид:

А = 0,01 · Б · L · K,

где А – нормативный расход;

Б – базовая норма, указанная в Руководящем документе;

L – пробег автомобиля;

K – суммарный коэффициент поправки.

Величина К зависит от нескольких факторов, таких как сезонно-климатические условия, возраст автомобиля, использование кондиционера, работа с прицепом и прочих.

В зимний период к полученному нормативному расходу прибавляют от 5% (в Южных и Центральных регионах) до 20% (в условиях Крайнего Севера).

Населенность местности также влияет на затраты горючего. При эксплуатации машины в городах с проживанием 100-250 тыс. человек, расход ГСМ увеличивается на 10%, а в мегаполисах с населением более 3 млн. – на 25%. Все нормы расхода, коэффициенты и условия эксплуатации автотранспорта происканы в специальных .

Автомобили старше 5 лет, или прошедшие больше 100 тыс. км пробега, расходуют на 5% больше топлива, чем их новые аналоги, а машины старше 8 лет – на 10%.

Перевозка крупногабаритных и тяжеловесных грузов увеличивает расход топлива на величину от 15 до 35%, а использование климат-контроля или кондиционера – на 7%.

Формула для расчета затрат горюче-смазочных материалов для грузовых автомобилей и автопоездов более сложная, так как по учитывает объем транспортных работ, норму расхода горючего на перевозку 1 тонны на 1 км, собственную массу авто, а также, массу прицепа и груза.

Пример расчета ГСМ

Для того, чтобы принцип вычисления затрат на топливо был более понятным, постараемся разобраться как рассчитать расход ГСМ на примере автомобиля ВАЗ-2109, который более 5 лет эксплуатируется на дорогах Москвы с месячным пробегом, взятым из , в 1800 км.

Первым делом, в руководящем документе находим базовую норму затрат. Для рассматриваемой машины она равна 7,7 л на 100 км. Затем, по таблицам начинаем подбирать коэффициенты поправки:

• Население Москвы значительно превышает 3 млн. человек, а значит – можно смело принимать поправку в 25%.
• Поправка на возраст авто равна 5%.

Таким образом, увеличение расхода топлива составляет 30%, что соответствует поправочному коэффициенту 1,3.

Подставляя все значения в формулу для легковых автомобилей, получаем:

А = 0,01 · 7,7 · 1800 · 1,3 = 180,2 литра

На практике, эта величина допускает отклонение до 10%, что связано со многими факторами, которые невозможно учесть при математическом подсчете.

В общем же, метод расчета нормативного расхода топлива продуман достаточно грамотно, и используется не только для контроля предприятий налоговыми органами, но также, позволяет и самим руководителям фирм планировать свои затраты на эксплуатационные материалы.

Способы подсчета нормы расхода бензина своего автомобиля полезно знать каждому автовладельцу. Это поможет правильно оценить финансовые затраты при длительных поездках, а также общую стоимость грузовых и пассажирских перевозок . Существует множество вариантов подсчета расхода бензина на автотранспорте. Вопрос лишь в том, для каких целей это нужно.

Простому автовладельцу достаточно будет определить средний и моментальный расход ГСМ, в то время как для профессионалов, в том числе для бухгалтеров предприятий, на балансе которых находятся автотранспортные средства, более интересна будет удельная норма расхода топлива , а также норма его расхода при различных условиях работы.

ГСМ и путевой лист

Под горюче-смазочными материалами (ГСМ) понимают не только само топливо, в качестве которого может выступать бензин, дизель или газ, но и всевозможные смазочные материалы и жидкости (тормозная, охлаждающая). ГСМ – это любые материалы, которые используются в обслуживании автотранспорта.

Для списания ГСМ на предприятии Минтрансом РФ разработаны особые нормативы, при этом не запрещает использовать и нормативы собственной разработки. В последнем случае они будут учитывать различные понижающие и повышающие коэффициенты, связанные с временем года, погодой и другими факторами, при которых происходит эксплуатация автотранспорта.

Расчет ГСМ (под которыми в нашей статье будет подразумеваться именно топливо) в организации ведется при помощи первичного учетного документа – путевого листа . Именно путевые листы содержат информацию о времени отправления и возврата транспорта на начальную точку пути, нормы расхода топлива и прочих расходных материалов, подробные характеристики груза, а также данные о цели поездки и другие сведения, которые имеют к ней отношение.

Важно! В большинстве случаев используется готовый бланк путевого листа формы № 3 . При использовании автотранспорта в коммерческих целях используется бланк формы № ПГ-1, а при использовании грузового транспорта с повременной оплатой труда – формы № 4-П.

Простая формула подсчета ГСМ

Есть несколько очень простых способов подсчета расхода бензина и иного топлива. К примеру, вычислить моментальный (мгновенный) расход, то есть количество топлива, потребляемого в данный момент времени, можно при помощи встроенного бортового компьютера. На нем отображается много полезной информации, включая средний расход бензина на 100 км, норма расхода топлива за текущую поездку и моментальный расход. При помощи бортового компьютера можно легко задать параметры новой поездки и увидеть на экране необходимое для нее количество бензина или дизеля.

Но что делать, если в автомобиле нет такого компьютера? Использовать формулу:

Расход топлива на 100 км = потраченное количество топлива (л) / количество пройденного пути (км) * 100

Чтобы не подсчитывать все вручную, можно воспользоваться стандартным калькулятором, встроенным в операционную систему Windows 7, 8, 10 . Для этого во вкладке «Вид » калькулятора выбираем раздел «Листы » и нажимаем на строчку «Экономия топлива (л/100 км) »:

Вернуть калькулятор в стандартный режим работы можно при помощи одновременного нажатия на клавиши Ctrl и F4 .

Чтобы проверить расход топлива «от полного бака » автомобиля, необходимо:

1. На автозаправке залить полный бак;
2. Записать текущий километраж (пробег), выставленный на спидометре;
3. Использовать автомобиль до тех пор, пока не появится сигнал о критическом уровне топлива в баке;
4. Снова заправить полный бак;
5. Записать количество пройденных километров со времени предыдущей заправки и количество залитого в последний раз бензина;
6. Использовать приведенную выше формулу.

Такой способ подсчета расхода бензина имеет серьезные погрешности. Лучше всего проводить ее регулярно, это поможет выявить зависимость расхода бензина от погодных факторов, дорожных условий и других переменных.

Важно! Внезапное увеличение потребления топлива может свидетельствовать о наличии серьезной неполадки в работе автомобиля.

Как подсчитать нормативный расход бензина?

Существует и более профессиональный способ подсчета расхода бензина или дизеля, установленный распоряжением Минтранс России от 14.03.2008 № АМ-23-р . Для каждой модели, марки и модификации автомобиля указанным распоряжением установлена своя норма расхода топлива, которая зависит, в том числе, и от условий работы транспорта, его классификации и назначения.

Формула подсчета нормы расхода бензина для легкового автотранспорта выглядит так:

Qн = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D),

• где Qн – нормативный расход бензина, в литрах;
• Hs – базовая норма расхода бензина по отношению к пробегу автомобиля, в л/100 км (свои цифры для каждого вида и типа транспорта есть в приложении к указанному распоряжению Минтранса);
• S – пробег автомобиля, в км;
• D – повышающий или понижающий поправочный коэффициент, по отношению к норме, в процентах. Все поправочные коэффициенты представлены в распоряжении Минтранса.

Под пробегом автомобиля (S) в данной формуле понимается не общий пробег, а то расстояние, которое вы проехали или только собираетесь проехать при заданных погодных или иных условиях. При использовании поправочных коэффициентов необходимо быть осторожным. К примеру, в формулу нельзя вставлять коэффициент за использование кондиционера в зимнее время. А вот климат-контроль используется в любое время года.

Важно! Коэффициент на использование автомобиля в населенном пункте не применяется в случае, если транспорт работает за его пределами. Однако при работе за заданный промежуток времени и по городу, и за его границами придется сделать два отдельных расчета.

В качестве примера расчета возьмем следующие условия: легковой автомобиль марки ГАЗ-24-10 используется в горной местности на высоте от 300 до 800 метров над уровнем моря, а общий пробег за заданный промежуток времени составляет 244 км.

В соответствии с информацией, представленной в распоряжении Минтранса РФ № АМ-23-р, базовая норма расхода топлива для автомобиля нашей модели составляет 13 литров на каждые 100 километров (Hs). Надбавка (поправочный коэффициент D) за работу в горных условиях равна 5%.

Отсюда подсчет нормативного расхода бензина в рамках пробега 244 км:

Qн = 0,01 х Hs х S х (1 + 0,01 х D) = 0,01 х 13,0 х 244 х (1 + 0,01 х 5) = 33,3 л

Поправочные коэффициенты, влияющие на расход топлива

О базовых нормах расхода топлива на каждые 100 км пути можно узнать не только в распоряжении Минтранса, но и в технической (паспортной) документации к автомобилю. При подсчете нормы расхода бензина необходимо учитывать множество поправочных коэффициентов:

• В холодное время года используются повышающие коэффициенты расхода топлива, в зависимости от региона. На Юге – от +5% до +7%, в Центре и на Урале – от +10% до +12%, в Сибири и на Севере — +15%, на Крайнем Севере – от +18% до +20%;
• Повышающий коэффициент действует и при использовании автомобиля в населенных пунктах. В городах с населением более 3 миллионов человек — +25%, от 1 до 3 миллионов человек — +20%, от 250 тысяч до 1 миллиона человек — +15%, от 100 до 250 тысяч — +10%;
• Для старых автомобилей старше 5 лет с пробегом более 100 тыс. км — +5% расхода топлива. Для автомобилей старше 8 лет и пробегом более 150 тыс. км — +10%.

Особые поправочные коэффициенты подставляются в формулу и при использовании кондиционера или климат-контроля (+7%) , при перевозке нестандартных и тяжеловесных грузов (от +15% до +35%) и даже при использовании грузовых автомобилей без учета перевозимого груза (+10%). Дополнительно, для подсчета нормы расхода топлива в случае грузового автотранспорта используется метод спутникового слежения за его перемещениями.