Podstata a význam auditu. Podstata, význam a ciele auditu Zistenie úrovne významnosti

História auditu.

Prví nezávislí audítori sa objavili v 19. storočí. v akciových spoločnostiach v Európe. Slovo „audit“ v rôznych prekladoch znamená „počuje“ alebo „počúvajúci“. A tak v teologických vzdelávacích inštitúciách zavolali vynikajúceho študenta, ktorý na pokyn učiteľa dôverne preveril ostatných študentov na asimiláciu učiva, ktoré prešli. Takýto vzťah dôvery existuje aj v audite.

Vznik auditu je spojený s oddelením záujmov tých, ktorí sa priamo podieľajú na riadení podniku (administratíva, manažéri), ​​a tých, ktorí investujú do jeho činnosti (majitelia, akcionári, investori). Za historickú vlasť audítorstva sa považuje Anglicko, kde je od roku 1844 vydaný rad zákonov o obchodných spoločnostiach, podľa ktorých sú predstavenstvá akciových spoločností povinné aspoň raz ročne pozvať špeciálnu osobu, aby skontrolovala účtovné účty a podala správu akcionárov.

V Rusku zaviedol titul audítor Peter 1. Pozícia audítora spájala niektoré povinnosti úradníka, tajomníka a prokurátora. Audítori v Rusku sa nazývali prísažní účtovníci. Všetky tri pokusy zorganizovať inštitúciu auditu (v rokoch 1889, 1912 a 1928) boli neúspešné.

Svetová hospodárska kríza 1929-1933 zvýšili potrebu služieb účtovníkov a audítorov. V súčasnosti sa prudko zintenzívňujú požiadavky na kvalitu auditu a jeho povinnosť, dopyt na trhu po tomto druhu služieb sa zvyšuje.

Až do konca 40. rokov. audit pozostával najmä z kontroly dokumentácie zaúčtovaných peňažných transakcií a správneho zoskupenia týchto transakcií v účtovnej závierke. Išlo o takzvaný konfirmačný audit. Po roku 1949 sa problematike vnútornej kontroly v podnikoch začali viac venovať nezávislí audítori. Audítorské firmy sa začali viac venovať poradenskej činnosti ako priamemu auditu. Tento audit sa nazýva systémovo orientovaný.

Začiatkom 70. rokov. sa začal vývoj audítorských štandardov. V Anglicku sú audítormi všetci špecialisti v oblasti kontroly spoľahlivosti finančných výkazov vrátane tých, ktorí pracujú vo vládnych agentúrach. Vo Francúzsku existujú dve profesijné organizácie v oblasti nezávislej finančnej kontroly: expertní účtovníci, ktorí sa priamo podieľajú na účtovníctve, výkazníctve a poradenských službách v tejto oblasti, a poverení (oprávnení) pre účtovníctvo, ktorí zabezpečujú kontrolu nad spoľahlivosťou účtovných závierok. . V Spojených štátoch je finančné výkazníctvo overované certifikovaným verejným účtovníkom.

Podstata, zmysel a ciele auditu.

Audit - nezávislá kontrola účtovných (finančných) výkazov kontrolovaného subjektu za účelom vyjadrenia názoru na spoľahlivosť týchto výkazov.
Úlohou audítora je kontrolovať stav finančnej a hospodárskej činnosti podniku za určité obdobie, formulovať objektívne závery a dávať potrebné odporúčania.

Základný princíp, riadiaci audit je súbor určitých etických a profesijných štandardov: nezávislosť, čestnosť a objektivita audítora, jeho odbornosť, spôsobilosť a bezúhonnosť, dôvernosť informácií, zodpovednosť.

Účel auditu- riešenie konkrétneho problému, ktorý je určený legislatívou, systémom regulačnej úpravy auditu, zmluvnými povinnosťami audítora a klienta. Cieľmi auditu môžu byť najmä: posúdenie stavu účtovníctva, overenie správnosti účtovnej (účtovnej) závierky, potvrdenie prospektu emisie cenných papierov, rozbor finančnej a ekonomickej činnosti a príprava odporúčaní na posilnenie finančná situácia klienta, optimalizácia nákladov, poradenstvo v oblasti účtovníctva, daní, obchodného práva a pod.

Audítori (audítorské firmy) v rámci svojej činnosti riešia aj množstvo úloh súvisiacich s poskytovaním audítorských služieb:

· Overovanie účtovníctva a výkazníctva, zákonnosti obchodných transakcií;

· Pomoc pri organizácii účtovníctva;

· Pomoc pri reštaurovaní a účtovníctve, príprava účtovných (finančných) výkazov;

· Pomoc pri daňovom plánovaní a výpočte daní;

· Poradenstvo v určitých otázkach účtovníctva a výkazníctva;

· Odborné posudky a analýzy výsledkov hospodárskej činnosti;

· Poradenstvo v širokom spektre finančných a právnych otázok, marketingové, manažérske, technologické a environmentálne poradenstvo atď.;

· vypracovanie zakladajúcich dokumentov atď.;

· Poskytovanie informácií o budúcich partneroch;

· Informačný zákaznícky servis;

· iné služby.

3. Federálny zákon „o audite“.

zo dňa 30.12.2008 N 307-FZ (prijatý Štátnou dumou Federálneho zhromaždenia Ruskej federácie dňa 24.12.2008)
(aktuálne vydanie z 01.09.2013)

Tento federálny zákon definuje právny rámec pre reguláciu audítorských činností v Ruskej federácii.

Pozostáva z 26 sekcií a definuje tieto pojmy:

Audítorská činnosť

Legislatíva Ruskej federácie a iné regulačné právne akty, ktoré upravujú audítorskú činnosť

Audítorská organizácia

audítor

Povinný audit

· Audítorská správa

Audítorské štandardy a kódex profesionálnej etiky pre audítorov

Nezávislosť audítorských organizácií, audítorov

Audítorské tajomstvo

Kontrola kvality práce audítorských organizácií, audítorov

Osvedčenie o kvalifikácii audítora

Dôvody a postup zrušenia osvedčenia o kvalifikácii audítora

Práva a povinnosti audítorskej organizácie, individuálneho audítora

Práva a povinnosti kontrolovaného, ​​osoby, ktorá uzatvorila zmluvu o poskytovaní audítorských služieb

Štátna regulácia audítorskej činnosti

audítorská rada

Samoregulačná organizácia audítorov

Požiadavky na členstvo v samoregulačnej organizácii audítorov

Vedenie registra audítorov a audítorských organizácií

Disciplinárne opatrenia voči audítorským organizáciám, audítorom

Vedenie štátneho registra samoregulačných organizácií audítorov

Štátna kontrola (dozor) nad činnosťou samoregulačných organizácií audítorov

Audit- Ide o nezávislé overenie činnosti samostatnej organizácie s cieľom preštudovať spoľahlivosť účtovnej závierky spoločnosti. Tento postup platí aj pre všetky procesy prebiehajúce v rámci spoločnosti, vyrábané produkty, ako aj realizované projekty.

Audit nie je overovací test. Ciele sledované týmito postupmi nie sú totožné. Hlavnou úlohou auditu je identifikovať chyby a poskytnúť pomoc pri ich odstraňovaní.

Opis auditu jednoduchými slovami

Audit je podobný auditu, len sa v niekoľkých veciach líši. Audit je dobrovoľný audit organizácie, ktorý je najčastejšie potrebný na zlepšenie jej finančnej výkonnosti. Audit je povinný postup. A je to potrebné na to, aby sme našli nedostatky, odstránili ich a potrestali zodpovedných.

Informácie z Wikipédie

Typy auditov

Existuje niekoľko variantov tohto typu kontroly. Hovoríme o povinnom, externom, internom, ale aj proaktívnom audite. Každý z nich má svoje vlastné rozdiely a sleduje špecifické ciele a zámery.

Povinný audit

Za účelom kontroly vedenia účtovnej závierky konkrétneho podniku. Takéto kontroly môžu organizovať iba audítorské spoločnosti. Konajú sa minimálne raz ročne. Tento postup sa riadi ustanovenými právnymi predpismi. Na konci auditu sa rozhodne o potvrdení alebo vyvrátení správnosti účtovnej závierky spoločnosti.

Externý audit

Nie je to povinný postup, ale vykonáva sa so zapojením odborníkov tretích strán, aby sa dosiahol čo najobjektívnejší výsledok. Vykonáva sa podľa uváženia riadiacich orgánov a môže pomôcť pri riešení otázky optimalizácie celého pracovného toku. Výhodou takejto kontroly je úplný nezáujem ovládajúcich osôb.

Interný audit

Postup, ktorý vykonáva výlučne samostatne samostatná spoločnosť. Interný audit je navrhnutý tak, aby chránil záujmy investorov a manažérov monitorovaním toho, ako zamestnanci firmy dodržiavajú profesionálne štandardy. To vám umožňuje zabezpečiť primeranú úroveň spoľahlivosti, ako aj minimalizovať možné riziká v procese činností organizácie.

Proaktívny audit

Tento typ overovania sa vykonáva výlučne na základe vlastného uváženia vedenia. Hlavným cieľom sledovaným v tomto prípade je identifikovať nedostatky, ktoré sa môžu objaviť v priebehu účtovníctva. Proaktívny audit tiež umožňuje identifikovať nedostatky vo vykazovaní alebo zdaňovaní.

Niektoré typy auditov majú niečo spoločné s certifikáciou. Tento postup zároveň môže pomôcť nielen pri normalizácii práce regulačných orgánov, ale aj pri objektívnom hodnotení finančnej a ekonomickej činnosti konkrétnej organizácie. Vysoká frekvencia kontrol zvyšuje mieru dôvery investorov v účtovníctvo. Audit umožňuje identifikovať možné chyby a minimalizovať daňové riziká spoločnosti. Zároveň sa vypracúvajú odporúčania na optimalizáciu pracovného toku.

Šéf firmy má záujem predovšetkým o vykonanie auditu. Umožňuje určiť kvalitu práce a zlepšiť kvalifikáciu všetkých zamestnancov. Pri audite sa kontroluje správnosť evidencie priznaní, vyhotovenie a vedenie účtovných výkazov, výpočet daní. Vykoná sa analýza všetkých existujúcich základných dokumentov spoločnosti, pracovných zmlúv z hľadiska ich súladu s právnymi predpismi a skontroluje sa celá účtovná politika organizácie.

Pokyny pre audit

Typy auditov možno rozdeliť aj podľa oblastí.

HR audit

Efektívnosť každého podniku je v rukách personálu. Preto je potrebné zaoberať sa riadením a hodnotením výkonu zamestnancov. Na to je potrebné použiť postup personálnej analýzy. Pozostáva z etáp hodnotenia personálneho manažmentu a analýzy potenciálu firmy.

Hlavnou úlohou je zvýšiť efektivitu personálu. Na tento účel audítori vypracujú zoznam podmienok:

1. Analýza a hľadanie „úzkych miest“ v personálnych činnostiach.
2. Vývoj postupov motivácie zamestnancov.
3. Koordinácia vyššie uvedených metód a modelov do legislatívneho základu.
4. Koordinácia metód interakcie HR služieb s personálom podniku.
5. Zníženie nákladov na motiváciu a riadenie zamestnancov.

Spôsob aplikácie auditu na personálne činnosti vedie k posilneniu kontrolného systému spoločnosti. Tento proces poskytuje podklady na analýzu súčasnej situácie vo firme. Potom sa vyvíjajú metódy a systémy na zvyšovanie funkčnosti personálnych činností. Zamestnanci tak tvoria efektívnu a silnú spoločnosť.

Aby firma fungovala správne, je potrebné vziať do úvahy fázy auditu:

1. Pri reorganizácii činnosti spoločnosti.
2. Ak je potrebné optimalizovať počet zamestnancov.
3. Zvýšiť fungovanie pobočiek alebo jednotlivých častí spoločnosti.
4. Na určenie ľudských zdrojov spoločnosti.
5. Prilákať investičné fondy.
6. Pred uvedením nového produktu alebo služby.
7. Pri rozširovaní výroby.

Po audite dostanú podniky tieto výsledky:

1. Identifikácia „úzkych miest“ v práci personálu.
2. Optimalizácia osobných nákladov.
3. Posúďte funkčný diagram personálu v podniku.
4. Riziká v personálnych činnostiach.
5. Hodnotenie funkčných schopností personálu na realizáciu poslania podniku.
6. Riziká a hrozby, práca personálu.
7. Spôsoby, ako prekonať konfliktné situácie.
8. Odporúčania na optimalizáciu práce zamestnancov.

Po vykonaní personálneho auditu je teda možné vybudovať silnú a efektívnu spoločnosť. Táto spoločnosť bude pripravená na rôzne krízové ​​situácie ako vo vnútri spoločnosti, tak aj v externom prostredí.

Daňová kontrola

Daňová kontrola je vyšetrenie, ktoré si môže dobrovoľne objednať zákazník – majiteľ firmy a zhotoviteľ – odborná audítorská firma. V rámci takejto kontroly sa posudzuje správnosť určenia základu dane a výpočtu platieb, ako aj rozbor účtovnej závierky.

Je dôležité zdôrazniť, že daňová kontrola alebo daňová previerka je preventívnym opatrením a nie povinným postupom. Je potrebné, ak sa vedenie spoločnosti rozhodne identifikovať prípadné daňové straty a záväzky.

Dobrovoľná daňová kontrola je v podstate komplexná kontrola, podobná tej, ktorá prichádza s daňovým úradom. Ak však firma zistí finančné a ekonomické nezrovnalosti, dostane „spätnú väzbu“ nie vo forme pokuty, ale vo forme znaleckého posudku.

Emisná cena

Mimochodom, daňová kontrola je platená služba: náklady na prácu začínajú od 30 000 rubľov. Mnohí majitelia firiem sú pripravení zaplatiť ešte viac, pretože v tomto postupe vidia ekonomický efekt – transparentnosť účtovného oddelenia umožňuje optimalizovať mnohé položky výdavkov.

Vykonať daňovú previerku má zmysel aj vtedy, ak spoločnosť prešla štrukturálnymi zmenami (napríklad zmenou vlastníctva); daňová expertíza nebude zbytočná, ak sa v budúcnosti plánuje rozšírenie podnikania so zapojením investorov.

Komplexný prístup

Pre daňovú kontrolu neexistuje všeobecne uznávaný štandard. Mnohé firmy ponúkajúce audítorské služby majú v tejto oblasti svoj vlastný originálny vývoj a metodiku. Daňová kontrola je však založená na integrovanom prístupe pozostávajúcom z 3 etáp.

• Prvá je prípravná, počas ktorej sa vykonáva predbežné posúdenie použitého daňového systému s cieľom zistiť jeho „slabé miesta“;
• V rámci druhého - medzistupňa sa kontroluje daňová dokumentácia, dodržiavanie termínov úhrad, správnosť výpočtu základu dane, opodstatnenosť využitia daňových stimulov;
• Tretia – záverečná fáza – získanie audítorského stanoviska. V tomto dokumente odborníci uvádzajú svoje hodnotenie spoľahlivosti účtovnej závierky, zákonnosť finančných a obchodných transakcií a odporúčania na zlepšenie zistených nedostatkov počas auditu.

Požiarny audit

Ide o nezávislé hodnotenie požiarneho rizika, ktoré vykonáva špeciálne akreditovaná odborná organizácia.

Koncepcia auditu požiarnej bezpečnosti a jeho základné požiadavky sú schválené v Technických predpisoch (Federálny zákon z 22.07.2008 č. 123-FZ "Technické predpisy o požiadavkách na požiarnu bezpečnosť"), ako aj vo vyhláške vlády Ruskej federácie. Federácie zo dňa 07.04.2009 č. 304 (v znení z 15.08.2014) "O schválení Pravidiel posudzovania zhody chránených predmetov (výrobkov) s ustanovenými požiadavkami požiarnej bezpečnosti prostredníctvom nezávislého hodnotenia požiarneho rizika."

Požiarny audit sa delí na povinný a dobrovoľný.

Povinný požiarny audit sa vykonáva raz za 3 roky. Musí sa vykonať požiarny audit na vykonanie štúdie objektov, kde existujú odchýlky od požiadaviek technických predpisov. Počiatočnou fázou tohto postupu je uzavretie zmluvy s akreditovanou organizáciou zaradenou do Registra akreditovaných organizácií na vykonávanie auditu požiarnej bezpečnosti.

Vyššie uvedená organizácia nemôže vykonávať nezávislé hodnotenie požiarneho rizika vo vzťahu k chránenému objektu, ak vykonáva alebo vykonávala iné druhy služieb v oblasti požiarnej bezpečnosti, ako aj ak je v jej vlastníctve (vlastníctvo, užívanie, likvidácia z iných právnych dôvodov).

Požiarny audit zahŕňa nasledujúce povinné kroky:

• rozbor dokumentácie súvisiacej s požiarnou bezpečnosťou objektu;
• požiarnotechnická prehliadka podniku alebo iného požiarnobezpečnostného zariadenia;
• vykonávanie skúšok, testov a výpočtov;
• tvorba výsledkov o splnení podmienok súladu predmetu ochrany s požiadavkami Technických predpisov alebo v prípade ich nesplnenia vypracovanie opatrení na ich odstránenie.

Na konci požiarneho auditu sa tvorí záver, ktorý obsahuje všetky kľúčové závery o hodnotení požiarneho rizika skúmaného objektu. Záver je možné vypracovať a odoslať v písomnej aj elektronickej forme. Do 5 pracovných dní po schválení uvedeného záveru sa údaje výsledkov nezávislého posúdenia požiarneho nebezpečenstva zasielajú územným orgánom Ministerstva pre mimoriadne situácie.

V prípade porušení sa vypracuje špeciálny plán na ich odstránenie a odošle sa spolu so záverom o požiarnom stave zariadenia. Kontrolu plnenia tohto plánu vykonáva organizácia, ktorá vykonala požiarny audit.

• Výhody požiarneho auditu spočívajú v tom, že umožňuje znížiť náklady na povinné poistenie nehnuteľnosti proti požiaru.
• Medzi nevýhody patrí skutočnosť, že sa nedá vyhnúť inšpekciám zariadenia zo strany ministerstva pre mimoriadne situácie. Požiarny audit môže pomôcť len odložiť tieto kontroly, keďže v prípade požiarneho auditu nemá ministerstvo pre mimoriadne situácie právo vykonávať dozor nad predmetným zariadením.

Environmentálny audit

- ide o časť manažmentu, ktorá zabezpečuje 100% environmentálne overenie dokumentácie na základe preskúmania, ako aj ekonomickú činnosť a analýzu vykazovania ekonomického subjektu oprávnenými právnickými a fyzickými osobami, čo umožňuje identifikovať environmentálne problémy v konkrétnom podniku .

Vlastnosti ekologického auditu umožňujú:

• skontrolovať informácie poskytnuté zákazníkom,
• dodržiavanie environmentálnych požiadaviek zariadenia, jeho noriem, regulačných predpisov a certifikátov,
• hodnotiť systém manažérstva zdravia zamestnancov, ktorý neohrozuje ekologické prostredie,
• posúdiť riziko vplyvov na životné prostredie zo strany regulovaných a neregulovaných subjektov.

Environmentálny audit môže byť:

1. Na žiadosť podniku (dobrovoľne),
2. Rozhodnutím vlády (povinné).

Eko audit je rozdelený do troch typov:

1. interné (kontrolujú konkrétny podnik),
2. priemysel (činnosť samostatného odvetvia),
3. územné (skúmajú konkrétne územie).

Environmentálny audit sa vykonáva, ak zákazník alebo štátne orgány rozhodnú:

• zdôvodniť stratégiu environmentálnej politiky spoločnosti;
• zhodnotiť súčasné aktivity podniku z hľadiska ekológie;
• určiť ďalší rozvoj ekológie a jej priorít v podniku;
• určiť pre implementáciu priorít podniku pre jeho existenciu;
• kontrolovať zákonom chránenú prírodu, o dodržiavaní činností hospodárstva;
• zlepšiť činnosť podniku s ekologickým prostredím;
• znížiť riziko nepredvídaných situácií.

V zmysle vykonania environmentálneho auditu je potrebný postup, to znamená určiť zdroj financovania, určiť, aké je postavenie, smerovanie auditu, uzavrieť dohodu v oblasti environmentálneho auditu.

Prechod na trh, radikálne transformácie v ekonomike viedli k vytvoreniu nového odvetvia vedeckého poznania – auditu.

Audit je definovaný ako overenie a potvrdenie správnosti účtovníctva spoločnosti, ktoré vykonávajú kvalifikovaní odborníci. V Rusku sa audit rozvinul za posledných 10 rokov.

V zložitých ekonomických podmienkach, pri prechode na trhové vzťahy, sa stalo dôležité mať spoľahlivé ekonomické informácie o finančných a ekonomických aktivitách organizácie. Vylúčením vyššie uvedeného spôsobilo vytváranie obchodných štruktúr prílev nových podnikateľov, ktorí nemajú patričné ​​skúsenosti v nových ekonomických podmienkach, slabo sa orientujú v legislatívnych aktoch, a preto dochádza k prvým porušeniam (niekedy neúmyselným) v súlade s požiadavkami tzv. sa objavili regulačné dokumenty súvisiace s hospodárskou činnosťou.

V súvislosti s tým vznikla nová forma kontroly ekonomických činností vrátane poradenstva pri účtovaní, správnosti výpočtu dane.

Audítorská činnosť - Audit- predstavuje podnikateľskú činnosť audítorov (audítorských firiem) na vykonávanie nezávislých mimorezortných auditov účtovných (finančných) výkazov, platobných a zúčtovacích dokladov, daňových priznaní a iných finančných záväzkov a náležitostí ekonomických subjektov, ako aj zabezpečovanie iných audítorské služby.

Na základe vyššie uvedeného sme dospeli k záveru, že audítorská činnosť je širší pojem, ktorý zahŕňa ako samotný audit (audit na potvrdenie spoľahlivosti účtovnej závierky), tak aj súvisiace služby (daňové poradenstvo, analýzy finančných a ekonomických činností, prognostiky atď.). .)

Hlavným účelom audítorskej činnosti bude overiť spoľahlivosť účtovných (finančných) výkazov ekonomických subjektov a ich finančných a obchodných operácií podľa predpisov platných v Ruskej federácii.

Význam auditu spočíva v tom, že nebude len nezávislým auditom finančnej a ekonomickej činnosti, ale bude dávať aj odporúčania a podnety na zlepšenie svojej činnosti, rozšírenie audítorských služieb a vytvorenie audítorských spoločností a firiem na medzinárodnej úrovni.

Potreba auditu súvisí s:

• potreba získať špeciálne znalosti na vykonávanie inšpekcií na profesionálnej úrovni;
• získanie objektívnych informácií o stave účtovníctva a výkazníctva v podniku a jeho bonite;
• správne vedenie podnikania a jeho kvalitu.

Audítori by mali tiež uplatňovať techniky overovania, ktoré minimalizujú čas strávený overovaním bez ohrozenia kvality.

Hlavné ciele auditu súvisia s účelom auditu (napr. audit finančných prostriedkov atď.)

Hlavnými cieľmi audítorskej činnosti budú:

• overovanie zákonnosti finančných a obchodných transakcií;
• kontrola stavu účtovníctva a výkazníctva;
• overenie spoľahlivosti najdôležitejších ukazovateľov vykazovania vrátane súvahy, výkazu finančných výsledkov atď.;
• výskum ekonomických činností s cieľom identifikovať vnútrovýrobné rezervy;
• kontrola stavu a efektívnosti využívania zdrojov (pracovných, finančných, materiálnych)

Audit vychádza z občianskeho práva, správneho a obchodného práva a účtovníctva.

Konečným cieľom auditu je analyzovať finančnú situáciu organizácie, jej finančnú stabilitu a bonitu.

Finančná kondícia a stabilita organizácie sa meria množstvom finančných ukazovateľov: K solventnosť, K likvidita atď.

Účel auditu prebehne overenie spoľahlivosti a pravdivosti účtovnej závierky a potvrdenie jej ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙy, ako aj vyjadrenie názoru audítorskej organizácie na spoľahlivosť ϶ᴛᴏy výkazov a jej normatívnych aktov.

Nezabudnite, že dôležité miesto zaujímajú otázky súvisiace s auditom, kontrolou a auditom, ich podobnosti a rozdiely.

Revízia a audit budú spôsoby organizácie kontroly finančnej a ekonomickej činnosti organizácie. Revízia a audit - ϶ᴛᴏ dva prístupy k organizácii kontroly nad finančnými a ekonomickými činnosťami organizácie. Existuje medzi nimi veľa podobností a významných rozdielov.

Revízia- neoddeliteľná súčasť štátnej finančnej kontroly, ktorá ustanovuje zákonnosť, spoľahlivosť, účelnosť a efektívnosť obchodných operácií.

Audit- nezávislé overovanie účtovnej závierky alebo finančných informácií ekonomického subjektu s cieľom identifikovať rezervy a získať závery o finančnej situácii podniku.

Pri kontrole budú odstránené nedostatky finančnej a hospodárskej činnosti kontrolovanej organizácie za účelom ich odstránenia.

Vlastnosti auditu, audit:

1. Účelom auditu je zistiť zákonnosť všetkých transakcií a eliminovať iracionálne (účelom auditu je zistiť presnosť účtovnej závierky)
2. Pri audite sa určuje postupnosť postupov (pri audite je daná najmä schéma auditu)
3. Pri audite sa všetky operácie kontrolujú s maximálnou aritmetickou presnosťou (pri audite - približne, pretože to závisí od stanovenej významnosti operácií a stupňa rizika)
4. Právnym základom auditu bude Správny poriadok (pre audit - Občiansky zákonník)
5. Mzda v audite závisí od vedenia podniku (za audit - odmena je suma, ktorú audítorovi zaplatí klient)
6. Audítor ukladá pokuty (audítor dáva rady a odporúčania na odstránenie nedostatkov)

Hlavné rozdiely medzi auditom a auditom sú uvedené v tabuľke. 1.

stôl 1

Organizácia audítorskej služby

V súčasnosti sú audítorské firmy v Rusku organizované vo všetkých veľkých mestách.

Audítorské spoločnosti môžu mať akúkoľvek organizačnú a právnu formu ustanovenú právnymi predpismi Ruskej federácie, s výnimkou formy otvorenej akciovej spoločnosti. Audítorské spoločnosti majú organizačnú a právnu formu uzavretej spoločnosti alebo spoločnosti s ručením obmedzeným.

Hlavné znaky klasifikácie audítorských spoločností sú tieto:

• Povaha činnosti;
• objem predaných služieb.

Podľa charakteru činnosti sa audítorské firmy delia na univerzálne a špecializované.

Univerzálne audítorské firmy sa zaoberajú rôznymi druhmi práce a môžu mať niekoľko licencií na právo vykonávať ten či onen druh štatutárneho auditu. Napríklad audit v oblasti všeobecného auditu, bankového auditu, poisťovníctva a pod., služby pri zakladaní, obnove a vedení účtovníctva, rozbory finančných a ekonomických činností, poradenstvo v oblasti finančného, ​​manažérskeho a daňového účtovníctva, elektronizácia účtovníctva a iné. služby.

Špecializované audítorské firmy vykonávajú najužší rozsah prác a špecializujú sa na určité typy prác (napríklad audity, školenia atď.)

Okrem audítorských firiem sa auditu môžu venovať aj audítori, ktorí musia byť certifikovaní, získať licenciu v konkrétnej oblasti na oprávnenie vykonávať audit a zaregistrovať sa ako podnikatelia. Súkromní audítori môžu vykonávať univerzálne aj špecializované činnosti. Audítori a audítorské spoločnosti nesmú vykonávať žiadnu podnikateľskú činnosť, s výnimkou auditu a iných súvisiacich činností. Univerzálne aj špecializované firmy musia vykonávať hlavný typ služby – vykonávanie štatutárneho auditu.

Podľa objemu poskytovaných služieb sa audítorské firmy delia na veľké, stredné a malé. Univerzálne firmy sú zvyčajne veľké a stredne veľké. V Rusku vznikajú najmä malé a stredné audítorské firmy. Napríklad malá spoločnosť - do 10 ľudí, stredná - 10-15 ľudí, veľká - 50 a viac.

Vo veľkej audítorskej firme sú zástupcovia vedúceho, ktorým sú podriadené podriadené oddelenia (napríklad oddelenia pre druhy auditu a súvisiace služby)

Okrem uvedeného pre účtovníctvo v spoločnosti funguje účtovné oddelenie a pre realizáciu ekonomických činností - administratívno-ekonomické oddelenie, redakčné a vydavateľské oddelenie sa venuje publikačnej činnosti.

Malé audítorské organizácie môžu mať zjednodušený dvojstupňový systém riadenia – vedúceho audítorskej organizácie a jemu podriadených audítorov.

Nezabúdajte, že dôležitým smerom auditov je používanie vopred pripravených základných metód (interných noriem) na kontrolu nasledujúcich oddielov a účtov účtovníctva.

Na základe vyššie uvedeného sme dospeli k záveru, že hlavnými oblasťami činnosti audítorských spoločností budú:

• vykonávanie inšpekcií;
• organizácia účtovníctva;
• účtovníctvo pre podniky a organizácie;
• kontrola účtovníctva a zostavovanie účtovných (finančných) výkazov;
• zlepšenie organizácie účtovníctva, jeho zlepšenie;
• finančné analýzy, poradenské služby (v oblasti bankovníctva, daní a pod., ekonomickej legislatívy, investičnej činnosti a pod.);
• semináre, profesionálny rozvoj účtovných pracovníkov;
• školenie účtovného personálu;
• vydávanie metodických príručiek pre účtovníctvo, dane, analýzy, audit;
• hodnotenie ekonomických a investičných projektov;
• automatizácia účtovníctva.

Tento zoznam je možné rozširovať a dopĺňať, ale je zrejmé: aj v súčasnosti audítorské firmy poskytujú širokú škálu služieb.

Samotestovacie otázky

1. Čo je podstatou auditu?
2. Aký je dôvod potreby a potreby auditu?
3. Aký je účel a ciele auditu?
4. Ako vznikajú audítorské firmy?
5. Aká je štruktúra systému auditu?
6. Kto určuje postup pri vydávaní a odnímaní audítorských licencií?
7. Aké typy služieb poskytujú audítorské spoločnosti?

Mimochodom, fázy tvorby a rozvoja auditu

Chronológia vývoja auditu

Auditorstvo sa začalo rozvíjať v 14. storočí, keď sa na súde začali objavovať účtovné knihy. V XVI storočí. sa vykonáva kontrola týchto kníh.

Rodiskom auditu bude Veľká Británia (Škótsko), kde bola v roku 1844 vydaná séria obchodných zákonov.

V roku 1853 bol vytvorený Edinburský inštitút auditu (vo Francúzsku bol inštitút auditu založený v roku 1862, v USA - v roku 1937)

Od roku 1905 sa začína formovanie profesie audítora. V 70-tych rokoch XX storočia. sa začali vydávať medzinárodné audítorské štandardy, v ktorých boli vykonané zmeny a doplnky až do súčasnosti.

Dnes majú všetky krajiny s trhovou ekonomikou verejnú kontrolnú inštitúciu s právnou a organizačnou infraštruktúrou.

V Rusku bol titul audítor zavedený za Petra I. v armáde, kde pozície audítora spájali povinnosti úradníka, tajomníka a prokurátora. Od roku 1867 zavedením vojensko-súdnej reformy v Rusku bola funkcia armádneho audítora zrušená.

Pokusy o vytvorenie kontrolnej inštitúcie so zložením skúšok v Rusku sa uskutočnili v rokoch 1889, 1909, 1912, 1928. (Ústav verejných účtovníkov-znalcov), ale všetky skončili neúspechom pre chýbajúci mechanizmus fungovania týchto orgánov finančnej kontroly a ekonomické predpoklady pre audit. Materiál uverejnený na stránke http: //

V Rusku bol dôležitým prvkom pre vytvorenie auditu prechod na trhové hospodárstvo. V roku 1987 bola v Gruzínsku uznesením Rady ministrov ZSSR vytvorená prvá audítorská firma „Inaudit“, ktorá bola privatizovaná v roku 1991.

Od roku 1987, vytvorením tejto spoločnosti, sa začína formovanie auditu v Rusku, ale oficiálny dátum je 1991 (prechod na trhové hospodárstvo)

Činnosť audítorov v Rusku, rovnako ako v iných krajinách s trhovou ekonomikou, je regulovaná zákonmi.

V roku 1993 audit dostal právny základ - boli zavedené Dočasné pravidlá pre audit (Výnos prezidenta SR č. 2263 z 22. decembra 1993)

Od roku 1998 sa začína vývoj noriem a štandardov vo vzťahu k podmienkam Ruska, zatiaľ čo v zahraničí sa vývoj noriem a štandardov datuje od 70-tych rokov.

Od roku 1999 vychádzajú samostatné zväzky Všeobecnej audítorskej encyklopédie.

Audit u nás začína naberať na obrátkach.

Audit môžu vykonávať osoby s povolením na vykonávanie takýchto činností. Materiál uverejnený na stránke http: //
Revízna komisia pod vedením prezidenta Ruskej federácie určuje postup pri vydávaní a odnímaní licencií, organizuje prácu na vypracovaní noriem a odporúčaní v oblasti auditu, účtovníctva a ekonomickej analýzy. Licencie sa vydávajú na: bankový audit; audit poisťovní; audit búrz, mimorozpočtových fondov a investičných inštitúcií; všeobecný audit. Existencia jednej licencie, napríklad na všeobecný audit, neoprávňuje vykonávať bankový audit bez licencie.

Je potrebné poznamenať: vytvorenie audítorských a audítorských spoločností v Rusku malo tieto smery:

• na začiatku 90. rokov boli na trhu audítorských firiem dominantné zahraničné firmy;
• v súčasnosti sa vedenie presúva na domáce firmy, ktoré začali spolupracovať s veľkými medzinárodnými klientmi.

Samotestovacie otázky

1. Čo je podstatou a významom auditu?
2. Aký je účel, ciele a potreba auditu?
3. Aké sú podobnosti a rozdiely medzi auditom a auditom?
4. Aké sú úlohy a ciele audítorských spoločností?
5. Aké sú vlastnosti auditu v Rusku?

Typy auditov

V rámci medzinárodnej praxe, ako aj u nás, sa audit delí na interný, externý, proaktívny a povinný.

Vnútorný audit je považovaný za súčasť celkového systému riadenia a kontroly výrobnej a ekonomickej činnosti organizácie.
Stojí za zmienku, že sa vykonáva na základe rozhodnutia vedenia.

Úlohy interného auditu budú:

• kontrola správnosti záznamov;
• kontrola bezpečnosti finančných prostriedkov;
• predchádzanie chybám a zneužívaniu;
• prísne dodržiavanie kontrolných postupov;
• kontrola plnenia úloh;
• stanovenie efektívnosti jednotlivých operácií;
• spoľahlivosť, objektívnosť, úplnosť zostavovania finančných (účtovných) výkazov;
• efektívnosť a hodnotenie finančných a ekonomických činností počas auditu;
• vývoj návrhov na zlepšenie účtovníctva a analýzy;
• dodržiavanie predpisov a noriem.

Rozsah práce interného auditu by mal určovať manažment nezávisle od práce externých audítorov.

Úloha interného auditu sa vyvinula. Takže najprv bola kontrola informácií, ich spracovanie, potom vnútorná kontrola kvality informácií, začala sa zintenzívňovať efektívnosť metodiky analýzy informácií.

Interný audit sa často nazýva audit na mieste, bude to informačná základňa pre externý audit. Interný audit sa vykonáva nepretržite počas obchodného procesu.

Hlavnou úlohou interného auditu je pomáhať zamestnancom podniku kvalifikovane vykonávať ich povinnosti.

Vykonáva sa s cieľom vykonávať sebakontrolu nad úrovňou nákladovej ceny, distribučných nákladov, kvality výrobkov a prác atď.

Vnútorný audítor pripravuje informácie o finančnej a hospodárskej činnosti podniku, správnosti vykazovania a účtovania a pod.

Internými audítormi budú tradične zamestnanci podniku a podriadení jeho vedeniu.

Úlohy, ktoré má služba vnútorného auditu vykonávať, určujú funkcie zamestnancov 1. služby a ich odborné a kvalifikačné zloženie:

1. Pravidelné sledovanie finančnej a hospodárskej činnosti kontrolovaných organizácií.

   Pri plnení tejto úlohy vnútorný audítor študuje účtovný a kontrolný systém, posudzuje efektívnosť jeho fungovania, pričom využíva rôzne techniky (vzorkovanie, skenovanie a pod.) Audítor skontroluje právnu platnosť operácie a optimálnosť zdaňovania, posúdi závažnosť zistených chýb.

2. Vykonávanie finančnej a ekonomickej analýzy činnosti organizácie a vypracovanie jej finančnej stratégie. Pri plnení druhej úlohy audítor vykoná expresnú analýzu finančnej a ekonomickej činnosti organizácie, posúdi jej solventnosť a finančnú stabilitu a vydá odporúčania k stratégii finančnej a ekonomickej činnosti. Materiál uverejnený na stránke http: //
3. Poradenské služby v oblasti účtovníctva a daní, ako aj vo veciach práva a ďalšie služby v profile audítorskej služby sú jedným z najčastejšie využívaných typov služieb. Účtovník zapojený do súčasnej práce môže vyžadovať odbornú pomoc v neobvyklých alebo zriedkavých ekonomických situáciách, ako aj v prípade významných zmien v legislatíve možno výkon tejto služby priradiť aj k úlohám útvaru vnútorného auditu.

Výsledkom kontroly, analýzy a konzultácie zo strany útvaru vnútorného auditu bude príprava organizácie na kontrolu externými audítormi, daňovými úradmi a inými kontrolnými orgánmi.

Tretiu úlohu vykonáva vnútorný audítor podľa potreby. Do riešenia môžu byť zapojení certifikovaní audítori, ale aj špecialisti na právne otázky, dane a analýzy.

Interný audit sa ďalej delí na:

• manažérske - kontrola a zlepšovanie systému vnútornej kontroly a riadenia podniku, hodnotenie efektívnosti výroby a finančných investícií.

  Manažérsky audit vykonáva nezávislý audítor a bude jedným z typov poradenských služieb;

• hospodárska činnosť - systematická analýza hospodárskej činnosti podniku, vykonaná s cieľom posúdiť efektívnosť riadenia a identifikovať rezervy, vypracovať odporúčania na identifikované rezervy. Audit hospodárskej činnosti možno vykonať na základe príkazu správy, požiadavky vládnych agentúr.
• ich požiadavkami je určiť finančnú alebo ekonomickú činnosť podľa platných zákonov a predpisov (vykonávané internými alebo externými audítormi);
• účtovná závierka - kontrola účtovnej závierky v súlade so všeobecne uznávanými štandardmi. Výsledkom bude vypracovanie správy audítora, kde sa audítor vyjadruje k predloženým správam, správnemu účtovaniu a rozboru hospodárskej činnosti a vykonávajú ju najmä nezávislí audítori;
• špeciálne - kontrola dodržiavania určitých postupov hospodárskeho subjektu, napríklad zostavovanie daňových výkazov, používanie špeciálnych fondov a pod.

Na základe uvedeného sme dospeli k záveru, že interný audit je určovaný manažmentom: jeho úloha je rôzna od kontroly a predchádzania stratám až po analýzu kvality informačných systémov.

Vnútorný audit poskytuje vedeniu podniku informácie o finančných a ekonomických činnostiach podniku, prispieva k vytvoreniu vysoko efektívneho systému účtovníctva a vnútornej kontroly, ktorý zabraňuje vzniku porušení a potvrdzuje spoľahlivosť správ. podniku a jeho štrukturálnych divízií.

Existujúci systém externého auditu je zameraný predovšetkým na ochranu záujmov podnikov a organizácií, akcionárov, ako aj protistrán (banky, poisťovne, dodávatelia, nákupcovia atď.)

Externý audit - ϶ᴛᴏ nezávislá kontrola vykonávaná vysokokvalifikovanými odborníkmi v oblasti účtovníctva, kontroly a analýzy ekonomických činností, ktorí majú licenciu alebo certifikát. Audit je vykonávaný nezávislými audítormi na základe zmlúv a vypracovaním konečného záveru potvrdzujúceho spoľahlivosť účtovnej závierky a efektívnosť dosiahnutých výsledkov podľa platných noriem, správnosť účtovníctva. Predmetom externého auditu bude finančná a ekonomická činnosť podniku. Externý audit môže poskytnúť klientovi odporúčania. Audítori v ϶ᴛᴏm používajú moderné formy výpočtu založené na ekonomických a matematicko-štatistických metódach analýzy.

Pre lepšie pochopenie týchto typov používame schému na vykonávanie interných a externých auditov (tabuľka 2.)

tabuľka 2

Hlavnými úlohami externého auditu budú:

• overenie a záver o spoľahlivosti účtovných výkazov podniku;
• hodnotenie uskutočnených obchodných transakcií a ich ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙye legislatívy a predpisov;
• kvalita účtovníctva;
• kontrola správnosti ekonomických výpočtov (náklad, zisk, jeho rozdelenie);
• analýza finančnej situácie podniku;
• hodnotenie likvidity, solventnosti, finančnej stability a solventnosti;
• nastavenie účtovníctva, poskytovanie praktickej pomoci pri jeho zlepšovaní;
• poskytovanie poradenstva v rôznych otázkach;
• odporúčania na zlepšenie účtovných a ekonomických činností. Materiál uverejnený na stránke http: //

Externý audit vykonávajú audítorské spoločnosti alebo jednotliví audítori s cieľom objektívne posúdiť spoľahlivosť účtovníctva a účtovnej závierky kontrolovaného objektu; rozlišovať medzi typmi externého auditu: iniciatívnym a povinným.

Iniciatívny audit (alebo dobrovoľný) - ϶ᴛᴏ kontrola finančnej a ekonomickej činnosti klienta na jeho žiadosť.

Dôvodom je fluktuácia zamestnancov v podniku, nízka kvalifikácia účtovníkov najmä v novovzniknutých podnikoch a ďalšie dôvody.

Vedúci podnikov, firmy, ktoré samy čelia takýmto problémom, sa obracajú na audítorské firmy o potrebe vykonať audit (s cieľom skontrolovať kvalitu účtovníkov, uistiť sa, že správy sú spoľahlivé atď.)

Iniciatívny audit môže byť tematický a audit môže byť selektívny alebo priebežný.

Povinný audit – vykonáva sa v súlade s legislatívnymi aktmi. Stojí za zmienku, že bude komplexná a môže byť vykonaná v mene štátnych orgánov, ktoré určujú Dočasné pravidlá. Únik štatutárneho auditu vedie k vymáhaniu alebo pokute, sumy idú do republikového rozpočtu. Účelom štatutárneho auditu je potvrdiť správnosť účtovnej závierky. Ak audítorská spoločnosť predtým poskytovala tomuto podniku služby, nemôže vykonávať štatutárny audit.

Samotestovacie otázky

1. Aké druhy auditov poznáte?
2. Čo je vnútorný audit a ako sa vykonáva, aké sú jeho úlohy?
3. Kto vykonáva externý audit, jeho účel a ciele?
4. Aké typy interného auditu poznáte?
5. Čo znamená povinný a dobrovoľný audit?

Právny a regulačný rámec pre audit

Rozvoj auditu v zahraničí a v Rusku viedol k potrebe zjednotiť audítorskú činnosť. Materiál uverejnený na stránke http: //
V dôsledku toho sa začali vyvíjať normy, najprv na národnej, potom na medzinárodnej úrovni. Základom moderného auditu sú teoretické koncepty, ktoré zahŕňajú použitie postulátov, ktoré definujú metodiku auditu. Postuláty sú vedecky podložené ustanovenia upravujúce hlavné a dôležité body audítorských štandardov.

Organizácia audítorských činností v Rusku sa vytvára s prihliadnutím na skúsenosti, ktoré sa vyvinuli vo svetovej praxi. Treba povedať, že normy zohrávajú dôležitú úlohu pre kvalitný audit. Štandardy definujú požiadavky na audítorov, na všeobecný prístup k vykonávaniu auditu, na reflektovanie výsledkov auditu.

Význam audítorských štandardov je v podstate v tom, že majú tieto charakteristiky:

• je zabezpečená vysoká kvalita auditu za predpokladu ich dodržiavania;
• podporovať zavádzanie nových vedeckých poznatkov do audítorskej praxe;
• určiť činnosti audítora v konkrétnych podmienkach;
• pomôcť používateľom pochopiť proces auditu;
• uľahčiť prácu audítorov.

Normy sa delia na:

1. Všeobecné zákony (postuláty)
2. Všeobecné normy.
3. Pracovné (špeciálne) normy.
4. Štandardy vykazovania.

Všeobecné vzorce (postuláty) zahŕňajú všeobecný prístup k auditu – ich štandardy, konzistentnosť, prístup k informáciám, zodpovednosť manažmentu atď., a slúžia ako rámec pre audítorov na vytvorenie nezávislého názoru a vypracovanie stanoviska audítora.

Všeobecné štandardy definujú kvalitu a stupeň kvalifikácie, ktoré musí mať audítor, inými slovami, normy správania audítora.

Smerom k všeobecným štandardom ᴏᴛʜᴏϲᴙт: nezávislosť, dôvernosť, kompetencia, objektivita, náležitá pozornosť.

Nezávislosť audítora je daná tým, že nebude zamestnancom štátnej inštitúcie, nie je podriadený orgánom kontroly a auditu a nepracuje pod ich kontrolou, dodržiava audítorské štandardy, nemá žiadne majetkové ani osobné záujmy. v kontrolovanom podniku.

Audítor preto musí byť nezávislý, mať prístup ku všetkým audítorským dokumentom a právo získať potrebné informácie.

Najdôležitejšou požiadavkou pri vykonávaní auditu je dôvernosť. Audítor by nemal poskytovať žiadnemu orgánu žiadne informácie o obchodných aktivitách auditovanej firmy. Za prezradenie tajomstiev ich klientov ručí audítor zo zákona, ako aj morálnu, a ak to zmluva ustanovuje, aj hmotnú zodpovednosť.

Kompetencia súvisí s tým, že audítor musí mať potrebnú odbornú kvalifikáciu, starať sa o jej udržiavanie na správnej úrovni a spĺňať požiadavky regulačných dokumentov. Audítor by mal byť dostatočne kompetentný v hlavných otázkach auditu a nemal by poskytovať služby klientovi, ak nie je dostatočne kvalifikovaný.

Musí používať ekonomické, štatistické a matematické metódy analýzy, modely faktorovej analýzy, šikovne aplikovať nové informačné technológie v audite. Materiál uverejnený na stránke http: //

Audítor musí byť pri vykonávaní auditu dostatočne objektívny. Táto kvalita úzko súvisí s vnútornou kontrolou. Čím lepšie je kontrola organizovaná, tým sú jej účtovné a výkaznícke údaje objektívnejšie. Dobrý systém kontroly vylučuje možnosť zneužitia, neočakávaných strát, podvodov atď.

Náležitá pozornosť je venovaná skutočnosti, že audítor musí v procese auditu konať s náležitou starostlivosťou a musí byť mimoriadne opatrný voči štandardu. Revízor musí byť pripravený na možné falzifikáty, doslovy, rôzne porušenia a vedieť im odolať.

Toto sú všeobecné audítorské štandardy.

Pracovné (špeciálne) normy - ϶ᴛᴏ pravidlá, ktorými sa audítor riadi pri vykonávaní auditu.

Pracovné normy zahŕňajú:

1. Plánovanie, kontrola a dokumentácia.
2. Štúdium a hodnotenie účtovného systému a vnútornej kontroly počas auditu.
3. Audit v kontexte počítačového spracovania informácií.
4. Analýza dokumentov.

Poďme študovať tieto smery.

Audítor by mal naplánovať audit tak, aby zlepšil kvalitu auditu. Audítori tiež vykonávajú kontrolu nad auditom členov audítorského tímu. Pozornosť je venovaná internej kontrole hodnotenia účtovníctva a výkazníctva, ako aj hodnotenia rizík.

Overovanie bude založené na spoľahlivých informáciách získaných počas overovania.

Na získanie objektívneho stanoviska si audítor musí byť istý kvalitnými informáciami.

Dôkazy môžu byť: interné, prijaté od klienta a externé - od tretích strán a iných organizácií.

Cennejšie budú externé dôkazy (výpisy z bankových účtov klienta a pod.), ako aj dôkazy získané samotným audítorom s prihliadnutím na riziko.

Pri zhromažďovaní dôkazov audítor: 1) kontroluje aritmetické výpočty klienta; 2) podieľa sa na inventarizácii jednotlivých obchodných transakcií; 3) overí doklady prijaté od klienta.

Počítačové spracovanie má vplyv na tri aspekty auditu: 1) plánovanie; 2) posúdenie rizika neúčinnosti kontroly; 3) zber faktických údajov o detailoch obchodných transakcií.

Najdôležitejšie sú vlastnosti plánovania a kontroly pri používaní počítačových systémov, testovacie postupy na monitorovanie a zber údajov o obchodných operáciách.

Audítor ukončí analýzu pracovných noriem analýzou dokumentov (napríklad analyzuje dokumenty súvisiace s rastom zisku, identifikuje nerentabilné transakcie, sleduje správne rozdelenie zisku)

Štandardy vykazovania- s ich pomocou môže audítor určiť, či je účtovná závierka overená audítorom v súlade so všeobecne uznávanými účtovnými zásadami. Audítor by mal vyjadriť názor na ich spoľahlivosť alebo uviesť dôvody, prečo nemôže byť vyjadrený.

Štandardy vykazovania zahŕňajú: správu audítora o audite účtovnej závierky, druhy audítorských správ, písomnú informáciu audítora vedeniu hospodárskeho subjektu o výsledkoch auditu.

Tieto štandardy budú mimoriadne dôležité, typ a obsah správ by mali poznať nielen samotní audítori, ale aj všetci používatelia správ potvrdených správou audítora.

Štandardy auditu môžu byť prezentované vo forme diagramu (obr. 1)

1. Pravidelnosti (postuláty)
   • Súlad
   • Dôslednosť, nestrannosť
   • Vnútorné kontroly
   • Zodpovednosť
   • Prístup k informáciám
   • Zodpovednosť manažmentu
   • Kontrola činnosti + zlepšenie techniky overovania
2. Všeobecné normy
   • Objektivita
   • Nezávislosť
   • Kompetencia, náležitá starostlivosť atď.
3. Pracovné normy (kvalita kontroly)
   • Plánovanie inšpekcie (príprava)
   • Dohľad a kontrola Vnútorné kontroly
   • Informácie (dôkazy)
   • Analýza dokumentov
4. Štandardy vykazovania
   • podľa formy - názov, dátum, podpis, povinnosti zmluvných strán
   • podľa obsahu - úplnosti, právneho základu,
   • štandardy, moderné metódy výpočtu

Obrázok č. 1. Schéma audítorských štandardov

Na základe uvedeného prichádzame k záveru, že v štandardoch výkazníctva, správe (alebo záveroch) by mal byť uvedený adresát, titul, podpis a dátum.

Pri formulovaní záveru by mal audítor dbať na závažnosť problémov, charakter činnosti kontrolovaného podniku.

Nezabudnite, že bude dôležité povedať ɥᴛᴏ názor audítora závisí od jeho záujmov (profesionálnych, morálnych)

Dodatky k uvedeným všeobecne uznávaným normám sa pravidelne vydávajú.

Špecifické štandardy možno použiť pri audite v určitých oblastiach činnosti, napríklad štandardy auditu pre banky, poisťovne atď.

S rozvojom trhových vzťahov a transformáciou jednotlivých audítorských organizácií na veľké medzinárodné skupiny vznikla potreba zjednotiť audit v medzinárodnom meradle.

Napriek nepopierateľnému pokroku v medzinárodných audítorských štandardoch je príliš skoro povedať, že skutočná jednotnosť už bola dosiahnutá. Moderné medzinárodné štandardy možno považovať za súbor národných a regionálnych, ktoré sa vzájomne ovplyvňujú, keďže národná legislatíva v oblasti ϶ᴛᴏth sa v rôznych krajinách výrazne líši. Okrem toho budú priemyselné krajiny lídrami v 1. oblasti, ako aj v sektore služieb vo všeobecnosti.

Na vývoji odborných požiadaviek na medzinárodnej úrovni sa podieľa množstvo organizácií.
Je potrebné poznamenať, že hlavnou organizáciou bude Medzinárodný výbor pre audítorskú prax pôsobiaci v rámci Medzinárodnej federácie účtovníkov, ktorý vznikol v roku 1977. Zároveň Rusko nie je členom tejto organizácie. Medzinárodné normy sa v rôznych krajinách uplatňujú odlišne.

V Rusku vývoj audítorských štandardov (berúc do úvahy medzinárodné štandardy) vedie finančný výskumný ústav Ministerstva financií Ruskej federácie, ktorý v tomto smere začal pracovať v roku 1993. Vybraných bolo desať štandardov, ktoré boli mimoriadne dôležité v prvom rade rozvíjať:

1. Základné princípy auditu.
2. Ciele a rozsah auditu účtovnej závierky.
3. Správa audítora o overení účtovnej závierky.
4. Typy audítorských správ.
5. List of Commitment of Consent to Audit.
6. Audítorské dôkazy (druhy, zdroje a metódy získavania)
7. Činnosti audítora pri zistení podvodu alebo chýb.
8. Využitie práce odborníka.
9. informácie pre manažment.
10. Dátum vyhotovenia audítorskej správy, udalosti po súvahe, zistenie skutočností po zverejnení účtovnej závierky.

Vo všeobecnosti sa na základe noriem vypracovaných Medzinárodným výborom pre audítorské štandardy predpokladalo vytvoriť štyri skupiny ruských analógov:

1. Všeobecné audítorské štandardy.
2. Pracovné audítorské štandardy.
3. Štandardy vykazovania.
4. Špecifické štandardy používané na audit vo vybraných odvetviach.

Problém ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙia ruských audítorských firiem s medzinárodnými audítorskými štandardmi je o to naliehavejší v súvislosti s tvrdou konkurenciou na ruskom trhu zo strany veľkých západných firiem.

Popredné ruské firmy sa snažia stať sa klientmi západných spoločností. Preto je otázka medzinárodných audítorských štandardov pre ruské audítorské firmy veľmi akútna s cieľom vytvoriť skutočnú konkurenciu pre západné spoločnosti.

Ruské audítorské firmy lákajú klientov nižšími cenami a väčšou pozornosťou k želaniam klientov. Výhodou západných firiem je veľké meno a solídna povesť.

Navyše kvalita služieb poskytovaných ruskými audítormi zvyčajne nie je horšia ako kvalita ich západných kolegov. Rozvoju vlastného ruského trhu zároveň do značnej miery bráni absencia množstva štatutárnych noriem pre audítorskú činnosť, ktoré by sa stali referenčným bodom pre všetky firmy a stanovili kritériá pre profesionálnu zodpovednosť audítorov.

Osobitosti uplatňovania audítorských štandardov v Rusku a špecifickosť auditu vo všeobecnosti sú do značnej miery spôsobené tým, že ruský audit historicky vznikol na základe práce kontrolných a audítorských orgánov, v ktorej boli pozitívne aj negatívne aspekty.

Je dôležité poznamenať, že jednou z nevýhod práce takýchto služieb bude úzky rezortný prístup, v dôsledku čoho sa veľa pozornosti venovalo hľadaniu malých chýb pri kontrolách, čo malo demonštrovať precíznosť kontroly. inšpektorov a na veľké opomenutia sa často „prižmúril oko“, ak nešlo o krádež. Skutočnosť, že ruský audit v mnohých ohľadoch „vyrástol“ z kontrolných auditov, viedla k skresleniu samotného pojmu „audit“.

Účelom auditu sa často rozumie nie potvrdenie hlásenia, ale zistenie krádeže, pátranie po finančnom zneužívaní, kontrola správnosti výpočtov daní a včasnosti odvodov daní do rozpočtu.

Národný systém ruských štandardov by mal podľa popredných vedcov obsahovať 59 pravidiel, z ktorých 46 bude analogických medzinárodným audítorským štandardom (MCA) a ďalších 13 štandardov je čisto ruských. Ako príklad na porovnanie uvádzame tabuľku domácich a medzinárodných audítorských štandardov (navyše množstvo štandardov už bolo zverejnených a schválených Revíznou komisiou pri prezidentovi Ruskej federácie)

Nezabudnite, že bude dôležité povedať, že ɥᴛᴏ ruské normy sú podrobnejšie a oddiel XI „Vzdelávanie a odborná príprava“ úplne súvisí s ruskými normami (tabuľka 3)

Tabuľka 3

Samotestovacie otázky

1. Čo znamenajú audítorské štandardy?
2. Aké sú typy audítorských štandardov.
3. Aké sú spoločné normy?
4. Aké pracovné normy poznáte? Aký je ich význam?
5. Aké sú štandardy podávania správ? Aká je ich podstata?
6. Čo je zahrnuté v klasifikácii noriem?
7. Aký je rozdiel medzi ruskými a medzinárodnými audítorskými štandardmi?

Práva, povinnosti a zodpovednosti audítora

Práva a povinnosti audítorov a zákazníkov audítorských služieb vymedzuje zákon o audítorstve zo 7. augusta 2001 č. 119-FZ.

Pochopenie práv a povinností audítorov a ich klientov (ako aj rozporov medzi ich záujmami) má špecifické črty. Nezabúdajte, že bude dôležité povedať ɥᴛᴏ práva a povinnosti audítorov a ich klientov v podmienkach Ruska je mimoriadne dôležité podrobne si preštudovať, v praxi overiť, vyriešiť a odladiť v rámci vytvárania právnej ekonomiky ako celý. To sa časom vyrieši.

Audit vykonávajú fyzické alebo právnické osoby oprávnené vykonávať audit. Audítori (fyzické osoby) môžu vykonávať audítorskú činnosť ako súčasť audítorskej firmy tak, že s ňou uzatvoria pracovnú zmluvu, alebo samostatne po získaní audítorskej licencie.

Audítori a audítorské firmy nesmú:

1. Zapojiť sa do akejkoľvek podnikateľskej činnosti okrem auditu as ním súvisiaceho.
2. Preniesť informácie získané počas auditu na tretie strany.
3. Vykonajte audit, ak má auditovaná spoločnosť príbuzných, ako aj nakúpte podiely v auditovanej spoločnosti. Existujú štyri typy licencií (všeobecný audit, bankovníctvo, poisťovníctvo, iné organizácie)

Existujú tri typy zodpovednosti:

• zodpovednosť voči klientovi;
• občianskoprávna zodpovednosť;
• trestnej zodpovednosti.

V procese vykonávania inšpekcií má audítor právo:

1. Nezávisle určiť formy a metódy auditu (na základe požiadaviek regulačných predpisov, konkrétnych podmienok zmluvy atď.)
2. Kompletne skontrolujte dokumentáciu o finančnej a hospodárskej činnosti (účtovné knihy, peňažné doklady, cenné papiere atď.)
3. Malo by sa povedať - získať od tretích strán všetky informácie potrebné na splnenie cieľov auditu (na písomnú žiadosť)
4. Stojí za to povedať - získať všetky potrebné vysvetlenia týkajúce sa vznikajúcich problémov alebo dodatočných informácií.
5. Na zmluvnom základe angažovať vysokokvalifikovaných odborníkov (v oblasti účtovníctva a analýzy ekonomických činností a pod., okrem osôb pracujúcich v kontrolovanom podniku)
6. Odmietnuť vykonať kontrolu v osobitných prípadoch (neposkytnutie potrebných informácií na overenie, trestná situácia atď.)
7. Poskytovať služby súvisiace s auditom.

Zodpovednosti audítorov

Vzhľadom na povinnosti audítorov a audítorských spoločností je potrebné mať na pamäti, že vykonávajú finančnú kontrolu a medzi ich funkcie nepatrí daňová kontrola, ako aj kontrola tvorby a použitia fondov sociálneho poistenia a zabezpečenia a iných mimorozpočtových fondy. Audítori na základe toho kontrolujú najmä účtovníctvo alebo účtovnú závierku (súvahu s prílohami, t.j. 5 foriem ročného výkazníctva), potvrdzujúcu jej reálnosť a platnosť. S výnimkou vyššie uvedeného sa audit týka len tých obchodných operácií ekonomického subjektu, ktoré sú zdokumentované. Nezdokumentované obchodné transakcie budú doménou iných orgánov.

V dôsledku toho je audítor povinný:

1. Prísne dodržiavať požiadavky právnych predpisov Ruskej federácie, ako aj pravidlá - štandardy auditu.
2. O nemožnosti jeho účasti na audite alebo potrebe zapojenia ďalších audítorov do auditu bezodkladne informovať objednávateľa, ako aj štátny orgán, ktorý audit zadal.
3. Vykonávajte ϲʙᴏa funkcie nestranne.
4. Zabezpečiť bezpečnosť dokumentov pri audite a nezverejniť ich obsah bez súhlasu vlastníka (konateľa) hospodárskeho subjektu.
5. Na princípoch svedomitosti, čestnosti, dobromyseľnosti. Materiál uverejnený na stránke http: //
6. Vypracovať správu audítora a písomnú informáciu (správu audítora) v súlade so schválenými štandardmi.
7. Podporovať rast autority jej profesie v spoločnosti.

Pre lepšie pochopenie práv a povinností audítorov premietneme do schémy (obr. 2)

Obrázok č. 2. Práva a povinnosti audítora

Na úspešné plnenie ϲʙᴏ a povinností musí audítor spĺňať množstvo požiadaviek. Smernica Medzinárodnej audítorskej služby špecifikuje nasledovné princípy, ktoré musia byť dodržané pri audite: integrita, objektivita, nezávislosť, utajenie, kvalifikácia a kompetencia, oficiálna organizácia a integrita. Nevyhnutnou požiadavkou na audítora je dostupnosť riadneho vzdelania. Medzinárodná federácia účtovníkov poznamenáva, že kľúčové otázky, ktoré by sa mali preskúmať, budú ciele auditu, jeho koncepcie, dôkazy, praktiky a postupy a práva, povinnosti a zodpovednosti audítorov.

Je dôležité poznamenať, že jedným z hlavných poznávacích znakov profesionálneho audítora je jeho chápanie zodpovednosti "voči verejnosti. Je dané nevyhnutné minimum povinných pravidiel správania. Etické správanie nie je len dodržiavanie určitých zákazov. Tieto pravidlá vyžadovať prísne dodržiavanie zásady rešpektovania klientov na úkor osobných záujmov účtovníka (audítora)

Požiadavky na profesionálne údaje pre audítorov zahŕňajú:

1. čestnosť;
2. objektívnosť;
3. benevolencia;
4. odborná spôsobilosť;
5. dôvernosť informácií.

Požiadavka nezávislosti bude nevyhnutnou podmienkou pri vykonávaní auditu (tieto požiadavky sú podrobne uvedené v téme o audítorských štandardoch) Požiadavky na odborné údaje audítorov sú premietnuté do Kódexu údajov audítora, ktorý prijala Rada pre audítorské činnosti pri ministerstve Financie Ruskej federácie dňa 28. augusta 2003. Kódex stanovuje základné pravidlá výkonu audítorov a základné požiadavky na vykonávanie auditov.

Audítor absolvuje kvalifikačnú skúšku na oprávnenie vykonávať audítorskú činnosť. Materiál uverejnený na stránke http: //
Audítorská firma aj audítor tak môžu vykonávať audit s vydaním oficiálneho audítorského stanoviska len v prípade, že majú licenciu.

Certifikácia je povolená pre fyzické osoby s ekonomickým alebo právnickým vzdelaním (vyššie alebo špecializované stredné), s praxou aspoň 3 z posledných 5 rokov ako audítor, špecialista audítorskej firmy, účtovník, ekonóm, vedúci podniku. Osoby odsúdené verdiktom súdu nemajú povolené atestovať.

Certifikácia je zverená Ministerstvu financií Ruskej federácie na audit podnikov, organizácií, búrz, investičných, dôchodkových, verejných a iných fondov, ako aj občanov vykonávajúcich nezávislú podnikateľskú činnosť. Centrálna banka Ruskej federácie - na kontrolu bánk, úverových inštitúcií, ich odborov atď.

Certifikácia sa vykonáva na základe vzdelávacích a metodických centier pre vzdelávanie a preškoľovanie audítorov (UMU), ktorých zoznam určuje komisia pre audítorskú činnosť pri prezidentovi Ruskej federácie. Skúšky sa konajú v súlade s rovnakými programami.

Za zmienku stojí, že nariadenie o udeľovaní licencií podľa druhu audítora bolo schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 23. septembra 2002 č. 190 „O udeľovaní licencií na audítorskú činnosť“.

Certifikácia sa vykonáva na základe vzdelávacích a metodických centier (so zástupcami Ministerstva financií Ruskej federácie, Centrálnej banky Ruskej federácie, pedagógmi Moskovskej finančnej akadémie pod vládou Ruskej federácie). na obdobie 5 rokov. Prácu na certifikácii audítorov a vydávaní licencií vykonávajú Ústredné licenčné komisie vytvorené pod Ministerstvom financií Ruskej federácie, Centrálnou bankou Ruskej federácie a Federálnou službou Ruska pre dohľad nad poisťovacími činnosťami. .

Samotestovacie otázky

1. Aké sú práva audítorov?
2. Aké sú povinnosti audítorov?
3. Kto certifikuje a udeľuje licenciu audítorom?
4. Urobte si schému „Práva a povinnosti audítorov“, odhaľte jej obsah.

Interný audit vo firme donedávna hral v mnohých prípadoch rolu „Popolušky“, ktorá vykonáva tvrdú a nie vždy čistú prácu a ktorú v podstate nikto nemá rád. Postupne sa však tento postoj zázračne zmenil. Dnes je interný audit v móde – mnohí manažéri a majitelia by ho chceli implementovať do svojich firiem, pričom si často úplne neuvedomujú, aký obrovský je jeho potenciál. Internému auditu sa medzitým kladú čoraz ambicióznejšie úlohy, zvyšujú sa požiadavky naň a tým rastie aj zaťaženie interných audítorov. V niektorých prípadoch sa interný audit začína považovať za životabudič, ktorý dokáže všetko napraviť Čo je to interný audit a ako môže byť pre firmu užitočný? Účelom tohto článku je dať odpovede na tieto otázky.

Prečo interný audit pritiahol pozornosť

Interný audit nie je nový pojem, no mimoriadnu pozornosť vzbudil až začiatkom tretieho tisícročia. Rastúci záujem o interný audit vo svete je podľa nášho názoru spôsobený viacerými faktormi.

Po prvé, interný audit je jedným z mála v súčasnosti dostupných a zároveň podceňovaných zdrojov, ktorých správne využitie môže zvýšiť efektivitu firmy. Po druhé, séria významných korporátnych škandálov, ktoré sa prehnali Spojenými štátmi a západnou Európou, dala dôvod domnievať sa, že inštitút externého auditu môže spôsobiť vážne zlyhania, v dôsledku ktorých skrachujú aj tie najväčšie firmy. Po tretie, prítomnosť dobrej správy a riadenia v spoločnosti, ktorej jedným z neoddeliteľných článkov je interný audit, je pozitívnym signálom pre potenciálnych investorov a veriteľov, čo zvyšuje investičnú atraktivitu spoločnosti.

V ruských podmienkach sa k uvedeným faktorom pridáva množstvo ďalších. V prvom rade ide o túžbu vlastníkov a manažmentu zefektívniť štruktúru a organizáciu podnikových procesov, čo môže viesť k výraznej úspore finančných prostriedkov spoločnosti. Okrem toho sa prítomnosť interného auditu stáva veľmi dôležitou pre vlastníkov-manažérov, ktorí sa vzďaľujú od priameho obchodného riadenia vo firme a prenášajú opraty vlády do rúk profesionálnych manažérov. Napokon, plány na vstup na medzinárodné kapitálové trhy v krátkodobom až strednodobom horizonte diktujú spoločnostiam potrebu zaviesť služby interného auditu. Predovšetkým pravidlá najväčších búrz počítajú s prítomnosťou interného auditu v spoločnosti ako predpokladom pre zaradenie cenných papierov spoločnosti do kotačných listov burzy.

Inštitút interných audítorov (The IIA), založený v roku 1941, je medzinárodná profesijná asociácia interných audítorov s 93 000 členmi v 160 krajinách. Ruský inštitút interných audítorov (IIA) bol zaregistrovaný v roku 2000. Členmi IIA sú zástupcovia veľkých a stredných ruských a zahraničných spoločností.

Koncept interného auditu

Tu je definícia, ktorú internému auditu dáva medzinárodný Inštitút interných audítorov: „Interný audit je činnosť poskytovania nezávislých a objektívnych záruk a poradenstva zameraná na zlepšenie činnosti organizácie. Interný audit pomáha organizácii dosiahnuť jej ciele systematickým a konzistentným prístupom k hodnoteniu a zlepšovaniu efektívnosti jej procesov riadenia rizík, kontroly a riadenia. Pozrime sa stručne na hlavné charakteristiky interného auditu:

1. Nezávislosť a objektivita . Nezávislosť je v tomto prípade organizačný koncept, ktorý je do značnej miery determinovaný úrovňou podriadenosti služby interného auditu v spoločnosti. Objektivita je chápaná ako individuálna kvalita interného audítora - nestrannosť v hodnoteniach a záveroch.
2. Zlepšenie činnosti organizácie. Účelom interného auditu, ako vyplýva z definície, je zlepšiť výkonnosť organizácie. Zdôrazňujeme: neidentifikovať porušenia a chyby pre následné organizačné závery a trestať zodpovedných, nepísať niekoľko desiatok strán správu so stovkami náročných odporúčaní, ale vidieť a posúdiť riziká, slabé stránky v práci organizácie a dať odporúčania zamerané na zlepšenie efektívnosti systémov a procesov.
3. Poskytovanie záruk a poradenstva. Podstatou činnosti interného auditu je poskytovanie uistenia a poradenstva zákazníkom (klientom) interného auditu. Zároveň sa v posledných rokoch výrazne rozšírila sféra poskytovania záruk a konzultácií a dnes zahŕňa tieto oblasti: riadenie rizík, interná kontrola, corporate governance.

Poskytovanie záruk je v tomto prípade objektívnou analýzou audítorských dôkazov s cieľom vykonať nezávislé posúdenie a vyjadriť názor na spoľahlivosť a efektívnosť systémov, procesov a operácií. Hlavným rozdielom medzi poradenstvom a poskytovaním záruk je, že v prvom prípade charakter a rozsah práce audítora určuje klient.

Pre vlastníkov zastúpených predstavenstvom je dôležitejšia činnosť vnútorného auditu pri poskytovaní záruk. Z pohľadu líniového manažmentu spočíva najväčšia hodnota interného auditu v možnosti získať rady o zvyšovaní efektívnosti podnikových procesov, za ktoré zodpovedá líniový manažment. Vrcholový manažment má podiel na internom audite, ktorý pomáha líniovému manažmentu pri výkone jeho funkcií a pomáha dohliadať na aktivity líniového manažmentu.

V súčasnosti prebieha intenzívna diskusia o rovnováhe medzi časom, ktorý vnútorný audit venuje uisťovacím činnostiam, a poradenským činnostiam. Niektorí v tejto profesii obhajujú „absolútnu čistotu“ a naznačujú, že základná hodnota interného auditu spočíva práve v poskytovaní objektívnych záruk, a preto by konzultácie mali zabrať čo najmenej času v rozvrhu audítorov. Koniec koncov, čím viac sa interný audit venuje poradenskej činnosti, tým väčšie (vo všeobecnosti) je potenciálne ohrozenie objektivity interného auditu: projekty a oblasti, na ktorých sa dnes interný audítor podieľal ako konzultant, budú zajtra predmetom auditu interného audítora. . Zástancovia iného uhla pohľadu tvrdia, že interný audit môže byť pre spoločnosť najužitočnejší práve v štádiu zmien a/alebo implementácie systémov/postupov, keďže pre spoločnosť potenciálne prínosy z takéhoto zapojenia interných audítorov ako konzultantov stále prevažujú. riziko zníženia objektivity výsledkov práce interných audítorov v budúcnosti. Okrem toho existuje mnoho spôsobov, ako neutralizovať negatívny vplyv na objektivitu interných audítorov.

Keďže hlavnou úlohou interného auditu je podľa nášho názoru poskytovať objektívne záruky (ktoré vznikajú práve v dôsledku týchto kontrol, hoci „verifikácia“ nie je najlepšie slovo v slovníku interného audítora), mali by sme byť extrémne opatrný pri zvyšovaní relatívneho podielu poradenskej práce, aby nedošlo k negatívnemu ovplyvneniu následnej objektivity interného auditu.

Prax rôznych spoločností je v tomto smere veľmi odlišná. V zahraničných spoločnostiach bola donedávna tendencia zvyšovať význam interného audítora ako konzultanta. Momentálne môžeme hovoriť o približnom pomere 80/20, kedy 80 % času vyčleneného na audítorské úlohy pripadá na uisťovacie činnosti a 20 % na poradenskú činnosť. Po veľkých korporátnych škandáloch z posledných rokov však narastá presvedčenie, že hodnota interného auditu pre spoločnosť spočíva práve v poskytovaní objektívnych záruk.

Úloha interného auditu v spoločnosti

Do akej miery potrebujú vlastníci a manažéri firiem interný audit?

Či spoločnosť potrebuje interný audit alebo nie, je na vlastníkoch a vrcholovom manažmente spoločnosti. Toto rozhodnutie je determinované mnohými faktormi, medzi ktoré patrí predovšetkým oddelenie funkcie vlastnenia a riadenia podniku; veľkosť a štrukturálne rozvetvenie spoločnosti; úroveň rizík spojených s činnosťou spoločnosti.

V prípadoch, keď sú majitelia podnikov manažérmi spoločnosti a majú plnú kontrolu nad všetkými aspektmi podnikania sami, nemusí byť potrebná funkcia vnútorného auditu. S rastom veľkosti spoločnosti a zvyšovaním zložitosti riadiacich procesov však môžu mať majitelia-manažéri ilúziu kontroly, keď sa zdá, že podnikanie sa príliš nemení a všetky aspekty činnosti spoločnosti sú pod kontrolou, ale v skutočnosti už manažment nemá dostatok fyzických schopností kontrolovať situáciu.v jej celistvosti. Vtedy bude interný audit veľmi užitočný.

Všimnite si, že v Európe a Spojených štátoch je kombinácia funkcií vlastnenia a riadenia podniku typická pre malé a čiastočne stredné podniky. Vo veľkých a mnohých stredných firmách dochádza k oddeleniu týchto funkcií (tento objektívny trend sa začína vysledovať aj v ruských organizáciách), kedy sa majitelia venujú určovaniu stratégie a smerov rozvoja firmy, bez toho, aby sa museli hrabať. do každodenných detailov podnikania a na riadenie spoločnosti sú najímaní profesionálni manažéri. Ale bez ohľadu na to, aké profesionálne je vedenie, otázka kontroly nad stavom v spoločnosti („dôveruj, ale preveruj“) sa stáva pre vlastníkov naliehavou. V tomto prípade môže byť jedným z najúčinnejších nástrojov kontroly interný audit.

Interný audit je potrebný nielen pre vlastníkov, ale aj pre vedenie spoločnosti. Úlohou manažérov je riadiť podnik, dosahovať stanovené ciele čo najefektívnejším spôsobom. Úspech tejto úlohy závisí vo veľkej miere od dvoch faktorov: 1) či má manažér informácie potrebné na prijímanie správnych manažérskych rozhodnutí; 2) či existuje účinný systém monitorovania vykonávania prijatých rozhodnutí.

Manažéri, pre ktorých je riadenie podniku súčasťou ich každodennej práce, nie vždy dokážu objektívne posúdiť situáciu. Aj keď sa manažér domnieva, že efektívne riadi všetky procesy, zvyčajne nemá čas a špecifické schopnosti na zber a štruktúrovanie relevantných informácií. Vnútorný audit v podstate pri svojej práci disponuje informáciami o všetkých aspektoch činnosti spoločnosti a nástrojmi na sumarizáciu a analýzu údajov, preto úzka interakcia s interným auditom zvyšuje efektivitu rozhodovania manažmentu. Práve vnútorný audit je objektívnym zdrojom informácií, ktorý manažérovi pomáha pozerať sa na veci novým spôsobom, „okom“ a hodnotiť kvalitu implementácie prijatých rozhodnutí manažmentu.

Vynára sa však otázka: potrebujú majitelia a vedenie spoločnosti interný audit, alebo funkcie, ktoré tradične vykonávajú služby vnútornej kontroly (ICS) a oddelenia kontroly a auditu (KRU) v ruských spoločnostiach? (Všimnite si, že v modernej praxi západných spoločností sú služby interného auditu najrozšírenejšie; ICS sú oveľa menej bežné a analógy KRU nie sú vôbec bežné.)

Koľko kontrolných orgánov je v podniku potrebných a aké, určuje potreby vlastníkov a manažmentu. Významnú úlohu pri rozhodovaní zohráva stav kontrolného prostredia v podniku a všeobecnejšie úroveň rozvoja podnikovej kultúry. Ak systémy vnútornej kontroly a riadenia rizík nie sú vybudované alebo fungujú neefektívne, pole pôsobnosti vnútorného auditu sa značne zužuje, keďže jeho úlohou je vyhodnocovať efektívnosť týchto systémov. Primárnymi úlohami vedenia spoločnosti je v tomto prípade návrh a implementácia kontrolného systému – za ten sú tradične zodpovedné služby vnútornej kontroly v ruských spoločnostiach.

Keďže budovanie vnútorného kontrolného systému je pracný a časovo náročný proces, v určitej fáze (do vybudovania efektívneho kontrolného systému) je objektívna potreba samostatného oddelenia v spoločnosti - oddelenia kontroly a auditu. V tomto prípade sa KRU zameria na identifikáciu chýb a zneužitia, pričom bude pôsobiť ako firemný policajt „v tej najčistejšej forme“. Malo by sa však pamätať na to, že audítorská činnosť je vo svojej podstate zameraná na retrospektívu, teda na udalosti, ktoré už nastali a ich dôsledky. Interný audit je zameraný na budúcnosť, teda na analýzu budúcich udalostí, ktoré môžu nepriaznivo ovplyvniť činnosť jednotlivých divízií a/alebo spoločnosti ako celku. Inými slovami, audit posudzuje dôsledky už realizovaných rizík, zatiaľ čo interný audit posudzuje možnosť a navrhuje spôsoby zníženia rizík a/alebo negatívnych účinkov ich dopadu. Prítomnosť oddelenia kontroly a auditu vo firme v žiadnom prípade neznamená, že je pri internom audite zbytočná – všetko je dané tým, v akom štádiu vývoja sa firma nachádza a akým smerom z pohľadu vnútornej firemnej kultúry sa nachádza. sa bude pohybovať.

Treba tiež poznamenať, že rozhodnutie o potrebe interného auditu by nemalo byť podmienené prítomnosťou externého audítora pre spoločnosť, pretože externý a interný audit vykonávajú rôzne funkcie.

Najprv, externý audit sa tradične zaoberá potvrdením spoľahlivosti účtovnej závierky spoločnosti a zameriava sa na transakcie a udalosti, ktoré môžu mať významný vplyv na účtovnú závierku spoločnosti. Interný audit je primárne zameraný na posúdenie existujúcich systémov kontroly a riadenia rizík spoločnosti a zameriava sa na operácie a udalosti, ktoré bránia efektívnemu dosahovaniu cieľov spoločnosti.

po druhé, externý audit v rámci poskytovania audítorských služieb neposudzuje ekonomickú realizovateľnosť manažérskych rozhodnutí a efektívnosť divízií spoločnosti, čo býva jednou z úloh interného auditu.

po tretie, externý audit slúži predovšetkým záujmom externých zainteresovaných strán – potenciálnych investorov, veriteľov a pod., zatiaľ čo interný audit slúži predovšetkým záujmom predstavenstiev a manažérov spoločnosti.

Zdôrazňujeme, že efektívny interný audit môže znížiť náklady spoločnosti na externý audit, ale nemôže eliminovať potrebu externého auditu pre spoločnosť. Je tiež dôležité vziať do úvahy, že sa neodporúča využívať služby externého audítora spoločnosti na vykonávanie interných auditov, pretože takáto kombinácia môže viesť ku konfliktu záujmov externého audítora. V legislatíve niektorých krajín je takáto kombinácia zakázaná (napríklad zákon Sarbanes-Oxley v USA).

Prítomnosť efektívneho interného auditu sa tak stáva kritickou pre úspešný rozvoj spoločnosti vzhľadom na rýchle zmeny vo vonkajšom prostredí, zvyšujúcu sa zložitosť procesov riadenia, oddelenie funkcií vlastníctva a riadenia podniku. Do akej miery bude interný audit pre spoločnosť užitočný, závisí vo veľkej miere od toho, aké úlohy mu budú zverené.

Aké úlohy rieši interný audit?

Moderný interný audit môže a mal by vykonávať rôzne rozsiahle úlohy. Najprv posudzuje systém vnútornej kontroly z hľadiska informačnej spoľahlivosti, dodržiavania právnych predpisov, bezpečnosti majetku, efektívnosti a efektívnosti činnosti jednotlivých prevádzkových a štrukturálnych útvarov. Po druhé, analyzuje a vyhodnocuje efektívnosť systému riadenia rizík a navrhuje metódy na znižovanie rizík. Po tretie, hodnotí súlad systému správy a riadenia spoločnosti s princípmi správy a riadenia spoločnosti.

Jednou z najdôležitejších oblastí interného auditu je audit informačných systémov (informačných technológií).

Interný audit dokáže veľa, no nie je univerzálnym riešením na všetky firemné problémy. Napríklad interný audit:

• nemôže odstrániť alebo identifikovať všetky prípady ľudskej chyby alebo zneužitia, ale môže minimalizovať ich pravdepodobnosť a zvýšiť pravdepodobnosť ich skorého odhalenia prostredníctvom auditu systémov/postupov;
• nemôže vykonávať audit každého obchodného procesu každý rok, ale môže optimalizovať výber kontrolovaných oblastí / oddelení na základe predbežnej analýzy rizík;
• by nemal vypracovávať postupy pre divízie / divízie spoločnosti, pretože to negatívne ovplyvňuje nezávislosť vnútorného auditu, ale môže preverovať účinnosť postupov vypracovaných inými divíziami / divíziami v rámci systému vnútornej kontroly spoločnosti.

V mnohých prípadoch má výkonný manažment tendenciu vnímať interný audit ako zdroj, ktorý rieši manažérske úlohy pri budovaní kontrolného systému. To môže vyvolať obavy o objektivitu interného auditu, pretože v tomto prípade budú musieť interní audítori skutočne vyhodnotiť, čo sami vyvinú a implementujú. Ešte raz zdôraznime, že budovanie systému vnútornej kontroly nie je súčasťou úlohy vnútorného auditu, ale je priamou úlohou manažmentu. Interný audit môže poskytnúť konzultačnú podporu vo fáze vývoja systémov/postupov a priniesť tak spoločnosti neoceniteľné výhody, nemal by však byť zodpovedný za vytvorenie a udržiavanie systému kontroly.

Dnes dochádza k transformácii interného auditu na nástroj hodnotenia rizík, dochádza k presunu dôrazu od hodnotenia jednotlivých operácií k hodnoteniu rizík v činnosti organizácie ako celku. Aké úlohy rieši interný audit v oblasti riadenia rizík?

Najprv, interní audítori v rámci rôznych typov auditov poskytujú audítorské odporúčania na predchádzanie riziku alebo jeho zníženie na prijateľnú úroveň. po druhé, interní audítori posudzujú spoľahlivosť a efektívnosť systému riadenia rizík. po tretie, interní audítori môžu za určitých podmienok pomáhať manažmentu pri vývoji a implementácii systému riadenia rizík spoločnosti. Aj tu však, podobne ako v prípade vnútorného kontrolného systému, treba mať na pamäti, že analýza a riadenie rizík je úlohou manažmentu spoločnosti, pri riešení ktorej manažmentu pomáha vnútorný audit.

Záver

V súhrne konštatujeme, že v súčasnosti existujú priaznivé podmienky na to, aby interný audit preukázal svoje široké možnosti a preukázal svoju nevyhnutnosť pre vlastníkov aj manažment spoločností. A majitelia a manažment spoločností môžu mať silný nástroj na zlepšenie efektívnosti podnikania.

Skôr či neskôr sa každý podnik a každý podnikateľ stretne s potrebou vykonať audit v oblasti podnikania, ktorú vykonáva. Nie každý však vie, čo je audit.

Rodiskom auditu je Anglicko, kde boli v XIII-XIV storočí sformulované základné princípy auditu: čestnosť, kompetencia, diskrétnosť.

Kontrola auditu je vo svetovej praxi široko používaná. Vychádza zo spoločného záujmu štátu, správy podnikov a ich vlastníkov na spoľahlivosti účtovníctva a výkazníctva. V plánovanom, centrálne riadenom hospodárstve nebola v Ruskej federácii potrebná nezávislá finančná kontrola. Úplne ho nahradil systém rezortnej a mimorezortnej kontroly zameraný na zisťovanie priestupkov a zneužívaní vo finančnej a hospodárskej činnosti podnikov, chýb a odchýlok pri oznamovaní, zisťovaní a trestaní zodpovedných. Rozvoj trhových vzťahov si vyžaduje prijatie veľkého množstva nových predpisov upravujúcich nové otázky činnosti podnikov; účtovníctvo a výkazníctvo; zdaňovanie a postup tvorby výrobných nákladov. V tomto ohľade sa prvé porušenia (niekedy neúmyselné) objavili v súlade s požiadavkami regulačných dokumentov súvisiacich s hospodárskou činnosťou podniku. Orgány, ktorým bola zverená zodpovednosť pomáhať podnikom pri správnom uplatňovaní niektorých legislatívnych aktov, samy z dôvodu ich malého počtu a pracovného preťaženia neboli na takúto prácu pripravené. V tejto súvislosti je potrebné vytvoriť novú formu kontroly činnosti podnikov, ktorá by zahŕňala poradenstvo v oblasti organizácie a vedenia účtovníctva, správnosti výpočtu daní, právneho postavenia a iných typov služieb. Vlastníci a predovšetkým kolektívni vlastníci, ako aj veritelia, sú zbavení možnosti nezávisle overiť, že všetky početné operácie podniku, často veľmi zložité, sú legálne a správne sa odrážajú vo výkazoch. Pretože zvyčajne nemajú prístup k účtom, relevantné skúsenosti, a preto potrebujú služby audítorov. Nezávislé potvrdenie informácií o výkonnosti podnikov a ich súlade s legislatívou je nevyhnutné pre rozhodovanie štátu v oblasti ekonomiky a daní.

Vládne orgány, súdy, prokurátori a vyšetrovatelia vyžadujú audity, aby potvrdili účtovné závierky, o ktoré majú záujem.

Slovo „audit“ pochádza z latinského „audio“, čo znamená „počuje“, „poslucháč“. Zdôrazňuje sa tým osobitná dôvera vo vzťah audítorov s ich klientmi, všímavosť, benevolencia, sympatie, záujem o záležitosti klienta, ktorý sa uchádzal o služby audítora. Úlohou audítora je kontrolovať stav finančnej a hospodárskej činnosti podniku za určité obdobie, formulovať objektívne závery a dávať potrebné odporúčania.

Pojem audit je oveľa širší ako audit alebo iná forma kontroly, pretože zahŕňa nielen overovanie spoľahlivosti finančných ukazovateľov, ale aj tvorbu predpokladov na zlepšenie ekonomickej činnosti podnikov za účelom racionalizácie nákladov a optimalizácie daní.

Audítorská činnosť - audit - je podnikateľská činnosť audítorov (audítorských firiem) na vykonávanie nezávislých mimorezortných auditov účtovných alebo účtovných závierok, platobnej a zúčtovacej dokumentácie jednotlivých obchodných transakcií, daňových priznaní a iných druhov finančných záväzkov a náležitostí hospodárenia. subjektov na zmluvnom základe.

Pojem audit Ugolnikov v článku "História auditu": "Audit je proces kontroly účtovníctva a v inštitúciách z hľadiska jeho spoľahlivosti a spravodlivosti."

"Audit je systematický proces získavania a hodnotenia dôkazov o spoľahlivosti údajov o ekonomických akciách a udalostiach, zisťovanie miery, do akej tieto údaje spĺňajú stanovené kritériá, a oznamovanie výsledkov zainteresovaným používateľom."

„Audit je systematický proces vykonávaný osobou alebo skupinou osôb nezávislý od vonkajších faktorov na základe výsledkov kontroly a ich názoru. Na základe stanovených kritérií a noriem týkajúcich sa informácií, ktoré audítorský subjekt poskytuje používateľom tretích strán pri svojich činnostiach a svojich vyhliadkach.

Audítorské štandardy pre audítorské činnosti poskytujú nasledujúcu definíciu:

„Audit je nezávislé preskúmanie účtovnej závierky podniku založené na kontrole dodržiavania účtovných postupov, súladu ekonomických a finančných transakcií s legislatívou Ruskej federácie, úplnosti a správnosti premietnutia činností spoločnosti do účtovnej závierky. . Skúška sa končí vypracovaním správy audítora."

Napriek určitým rozdielom v definícii auditu takmer všetci autori zdôrazňujú jednu alebo druhú z jeho vlastností:

• 4. nezávislosť;
• 5. spoplatnené;
• 6. dôvernosť.

Niekedy sa naň pozerá príliš úzko a obmedzuje sa len na kontrolu účtov mimovládok. V iných prípadoch je mimoriadne široká, identifikuje sa s akoukoľvek účtovnou činnosťou. Takéto rozšírenie v chápaní auditu je spôsobené aj tým, že tento koncept je prevzatý zo západnej literatúry.

V krajinách s vyspelou trhovou ekonomikou, kde audit vzniká už dlho, sa pojem audit vykladá veľmi rôznorodo. V Anglicku sa auditom rozumie nezávislá kontrola a vyjadrenie názoru na účtovnú závierku podniku. Zároveň sa pojem „audit“ používa nielen pri kontrole podnikov, na ktoré sa vzťahuje zákon o obchodných spoločnostiach alebo zákon o priemyselných alebo iných spoločnostiach, ale aj pri zostavovaní auditu vládnych agentúr a miestnych orgánov, ako aj pri poskytovaní audítorských služieb klientom po dohode ...

Jack Roberton poznamenal, že audit sa týka procesu znižovania informačného rizika na prijateľnú úroveň (t. j. pravdepodobnosti, že finančné výkazy obsahujú nepravdivé alebo nepresné informácie) pre používateľov finančných výkazov.

Nezávislý audítor kontroluje spoľahlivosť výkazníctva spoločnosti, súlad s platnou legislatívou a vypracúva v tejto veci audítorskú správu.

Audit je druh činnosti, ktorá zahŕňa zhromažďovanie a hodnotenie skutočností týkajúcich sa fungovania a postavenia hospodárskeho subjektu, vykonávané kompetentnou nezávislou osobou. Je zameraná na zníženie informačného rizika na prijateľnú úroveň, teda pravdepodobnosť, že účtovná závierka obsahuje pre používateľov nepravdivé a nepresné informácie. Audit zároveň zabezpečuje nielen overenie spoľahlivosti finančných ukazovateľov, ale aj vypracovanie odporúčaní na zlepšenie efektívnosti hospodárskej činnosti hospodárskeho subjektu. Preto sa audit často definuje ako druh obchodnej expertízy.