Въпрос:Бюджетната институция е сключила договор с контрагента за монтаж и монтаж на СОТ. Съгласно условията на договора, изпълнителят самостоятелно и за своя сметка придобива цялото необходимо оборудване. След приключване на работата, изпълнителят е представил в счетоводството фактура (за цялата сума на договора) и Удостоверение за приемане на извършената работа (образец № КС-2).
По време на приемането на работа са идентифицирани обекти за охрана и пожароизвестяване, които могат да бъдат класифицирани като дълготрайни активи (имат различен полезен живот) и материални запаси. Трябва ли да приемем тези обекти (дълготрайни активи и материални запаси) за счетоводство? Ако да, кой запис? Ще бъдат ли данните в акта (формуляр № KS-2) основа за определяне на цената на обектите?
Отговор от 12.09.2016 г.:
- Полезният живот на обекта е повече от 12 месеца.
- обектът е предназначен за многократно или постоянно използване с право на оперативно управление по време на дейността на институцията;
- даден обект е способен да изпълнява определени независими функции. По отношение на охранителните и противопожарни аларми това означава, че елемент (част) от системата може да бъде изключен от нея без материални щети и използван в друго съоръжение.
По отношение на материалните запаси, които са елементи на системите за сигурност и пожароизвестяване, законодателството не съдържа изисквания за включването им в баланса. Разходите, свързани с инсталирането на системи за сигурност и пожароизвестяване (разходите за монтажни работи, както и разходите за консумативи) се отписват като разходи за текущата финансова година. Информация за СОТ е включена в Инвентарна карта за отчитане на нефинансовите активи (ф. 0504031) за сградата, в която е монтирана.
Дебит X 101 XX 310 Кредит X 106 X1 310 – крайните устройства на системите за сигурност и пожароизвестяване са приети за осчетоводяване в размер на генерираните инвестиции (клауза 9 от Инструкция № 174n);
Първоначалната цена на нефинансовите активи се признава като сумата на действителните инвестиции в тяхното придобиване, изграждане или производство (клауза 23 от Инструкция № 157n). Ако в първичните документи цената на приетите за счетоводство крайни устройства на системите за сигурност и пожароизвестяване не е отделно посочена, тогава тези дълготрайни активи могат да бъдат приети за счетоводство по текущата прогнозна стойност в рамките на сумата на сключения договор.
Министерството на финансите на Русия получава множество писма по въпросите на отразяването в счетоводните операции, свързани с инсталирането на аларми за сигурност на превозни средства. Данъкоплатците по-специално се интересуват от това как трябва да се вземат предвид алармените системи: тези, инсталирани директно от производителя; закупени и инсталирани от организацията след пускане на превозното средство в експлоатация; струва повече (по-малко от) 10 000 рубли. за единица. Тези и други въпроси са обсъдени в тази статия.
В.Д. Клейи,
началник отдел
Катедра по счетоводна методология
и доклади на Министерството на финансите на Русия
Първо да ви напомним общ ред за приемане на дълготрайни активи за счетоводство.Основният регулаторен правен документ, регулиращ процедурата за поддържане на счетоводни записи на дълготрайни активи, е Правилникът за счетоводство „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 2bn (по-нататък посочен като PBU 6/01). В съответствие с клауза 4 от PBU 6/01, при приемане на активи за счетоводство като дълготрайни активи, трябва да бъдат изпълнени едновременно следните условия:
- използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията;
- използване за дълго време, т.е. полезен живот от повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
- организацията не възнамерява впоследствие да препродаде тези активи;
- способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.
- Съгласно параграф 27 от PBU 6/01, в счетоводството разходите за възстановяване на дълготрайни активи се отразяват в отчетния период, за който се отнасят. В същото време разходите за модернизация и реконструкция на обект на дълготраен актив след тяхното завършване могат да увеличат първоначалната цена на такъв обект, ако в резултат на модернизацията и реконструкцията първоначално приетите стандартни показатели за ефективност (полезен живот, мощност, качество на приложение и др.) се подобряват (увеличават) обект на ДМА. Според Данъчния кодекс на Руската федерация работата по модернизацията на дълготрайните активи включва работа, причинена от промяна в технологичното или служебното предназначение на дълготрайния актив, повишени натоварвания и (или) други нови качества. Инсталирането на СОТ не променя функционалните качества на автомобила, не подобрява (увеличава) неговите първоначално приети нормативни показатели;
- Алармената система може да изпълнява функциите си самостоятелно. Може да се демонтира и монтира на друго превозно средство;
- инсталирането на аларма не е задължително или строго необходимо;
- аларма за сигурност решава проблема с предотвратяването на опит за кражба на автомобил;
- в съответствие с клауза 20 от PBU 6/01 полезният живот на обект на дълготрайни активи се определя от организацията независимо при приемане на обекта за счетоводство и се преразглежда само в резултат на увеличение (подобряване) на стандартните показатели на колата, което не се случва при монтирана аларма. Съответно алармената система следва да се отчита като самостоятелна инвентарна позиция, която има полезен живот, различен от полезния живот на автомобила.
В резултат на реформата на руското счетоводство в съответствие с Международните стандарти за финансови отчети (МСФО) в бизнес оборота се появи нова концепция като капитализация, т.е. насочване на разходите за увеличаване на стойността на актива. В МСФО, за да се спази принципът на капитализация, разходите за закупуване на автомобил и аларма трябва да бъдат насочени към формиране на стойността на актива. Съгласно МСФО всеки актив или свързана група активи, надвишаващи еквивалента на 1500 щатски долара, трябва да се отчита като имоти, машини и съоръжения (капитализирани) и да подлежи на амортизация.Пример:
Организацията закупи оборудване за алармена сигурност от доставчик на стойност 12 000 рубли, включително данък върху добавената стойност - 2000 рубли.
Оборудването е предадено за монтаж на трето лице по договор. Цената на монтажа (монтаж) е 6000 рубли, включително данък върху добавената стойност - 1000 рубли. СОТ са монтирани и пуснати в експлоатация в деня на предаването им за монтаж (монтаж).
В счетоводните записи на организацията се правят следните записи:
Дебит 07 Кредит 60 - за сумата на цената на алармата за сигурност - 10 000 рубли. (12 000 рубли - 2 000 рубли);
Дебит 19 „Данък върху добавената стойност върху закупените активи“ Кредит 60 - за размера на данъка върху добавената стойност върху полученото оборудване - 2000 рубли;
Дебит 60 Кредит 51 „Валутни сметки“, 52 „Валутни сметки“ - за сумата на средствата, прехвърлени на доставчика за алармено оборудване за сигурност - 12 000 рубли;
Дебит 08 Кредит 07 - за сумата на разходите за оборудване, прехвърлено за монтаж - 10 000 рубли;
Дебит 08 Кредит 60 - за размера на разходите за инсталиране на оборудване, извършено от изпълнителя - 5000 рубли;
Дебит 19 Кредит 60 - за размера на данъка върху добавената стойност - 1000 рубли;
Дебит 60 Кредит 51, 52 - за сумата на прехвърлените средства за плащане на монтажни работи - 6000 рубли;
Дебит 01 Кредит 08 - за сумата на първоначалната цена на пуснатата в експлоатация охранителна аларма (оборудване) - 15 000 рубли.
От 1-во число на месеца, следващ месеца, в който СОТ е въведена в експлоатация, се приспада ДДС, платен на доставчици (изпълнители):
Дебит 68 „Изчисления за данъци и такси“ Кредит 19 - за размера на приетия за приспадане данък върху добавената стойност - 3000 рубли.
Забележка:
Албумът на унифицираните форми на първична документация за отчитане на дълготрайните активи е одобрен с Резолюция на Държавния статистически комитет на Русия от 21 януари 2003 г. № 7 (влезе в сила на 1 януари 2003 г.).
Алармената система, монтирана след пускането на превозното средство в експлоатация, трябва да се вземе предвид като независима инвентарна позиция.
За дълготрайни активи, които не изискват инсталиране (монтаж), приспадането на данъка върху добавената стойност се извършва в момента на приемането им за регистрация (клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
„Енергийни министерства и ведомства: счетоводство и данъци“, 2011 г., № 4
Пожарните (охранителни и противопожарни) аларми са най-важният компонент на противопожарната система на сгради, конструкции и конструкции, която осигурява възможност за евакуация на хора в безопасна зона, преди да настъпят максимално допустимите стойности на опасност от пожар, а в някои кутии, автоматично пожарогасене. Тъй като за много сгради (конструкции) охранителните и противопожарните аларми са предпоставка за тяхното функциониране, разходите за тяхното придобиване, инсталиране, инсталиране и поддръжка се поемат от повечето държавни (общински) институции, включително организации, подчинени на правоприлагащите органи. Ще ви кажем в статията как да отразявате тези разходи за целите на бюджетното счетоводство.
Установени изисквания към пожароизвестителните системи
Съгласно чл. 83 от Федералния закон от 22 юли 2008 г. N 123-FZ „Технически регламент относно изискванията за пожарна безопасност“, пожароизвестителните системи трябва да отговарят на следните изисквания:
- автоматичните пожароизвестителни инсталации трябва да бъдат монтирани в сгради, конструкции и съоръжения в съответствие с проектната документация, разработена и одобрена по предписания начин;
- автоматичните пожароизвестителни инсталации трябва да осигуряват автоматично откриване на пожар, подаване на контролни сигнали към технически средства за предупреждение на хората за пожар и управление на евакуацията на хора, устройства за управление на пожарогасителни инсталации, технически средства за управление на системата за защита от дим, инженерно и технологично оборудване ;
- автоматичните пожароизвестителни инсталации трябва да гарантират, че дежурният персонал е информиран за откриването на неизправности в комуникационните линии и техническите средства за предупреждение на хората за пожар и управление на евакуацията на хора, управление на противопожарни системи и устройства за управление на пожарогасителни инсталации;
- пожароизвестителите и тригерите за автоматични инсталации на пожароизвестителни системи трябва да бъдат разположени в защитените помещения по такъв начин, че да осигурят своевременно откриване на пожар навсякъде в това помещение;
- Пожароизвестителните системи трябва да подават светлинни и звукови сигнали за възникване на пожар към приемно-контролното устройство в помещенията на дежурния персонал или към специални устройства за дистанционно предупреждение.
За ваша информация. Устройствата и оборудването за автоматични пожарогасителни и пожароизвестителни системи (код 4371) подлежат на задължителна сертификация (Постановление на правителството на Руската федерация от 1 декември 2009 г. N 982 „За одобряване на Единния списък на продуктите, подлежащи на задължително сертифициране и Единен списък на продуктите, чието потвърждение за съответствие се извършва под формата на декларация за съответствие при приемане“).
Поставяне на държавни поръчки
Закупуването, инсталирането и инсталирането на пожароизвестителни системи за държавни и общински нужди се извършва въз основа на държавен или общински договор, сключен, като се вземат предвид нормите на Федералния закон от 21 юли 2005 г. N 94-FZ „За поставяне поръчки за доставка на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги за държавни и общински нужди" (наричан по-долу Федерален закон № 94-FZ).
Струва си да се отбележи, че от 2011 г., ако клиентът реши да направи държавна поръчка чрез наддаване под формата на открит търг, такъв търг се провежда в електронна форма (клауза 4, 4.2 от член 10 от Федералния закон N 94-FZ ).
Нека припомним, че без провеждане на търг, поръчка се прави, ако за стоките (строителство, услуги) за доставка (изпълнение, предоставяне), на които е направена поръчката, няма конкретни заявки от клиенти, но има функциониране пазар, а цената на договора не надвишава 500 000 рубли. (поръчката се извършва чрез искане на оферти (клауза 2, клауза 1, член 10, клауза 2, член 42 от Федералния закон N 94-FZ)), както и в случаите, установени от клауза 2, чл. 55 от Федералния закон N 94-FZ, когато поръчката е направена от един доставчик. Един от най-често срещаните случаи е ситуацията, когато доставката на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги за нуждите на клиентите през тримесечието се извършват в размер, който не надвишава 100 000 рубли.<1>. Въз основа на резултатите от подаване на такива поръчки могат да се сключват договори, както и други граждански споразумения в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация.
<1>Максималният размер на паричните разплащания в Руската федерация, установен от Централната банка на Руската федерация между юридически лица за една транзакция от 22 юли 2007 г. (Инструкция на Централната банка на Руската федерация от 20 юни 2007 г. N 1843- U „За максималния размер на паричните разплащания и разхода на парични средства, получени в касата на юридическо лице или в касата на индивидуален предприемач“).
При подаване на поръчка за инсталиране на пожароизвестителна система чрез търг, клиентът има право да включи в тръжната документация условие за извършване на работа по инсталиране на пожароизвестителна система след съгласуване с органите на Държавния противопожарен надзор. Това изискване предполага предварително уведомяване на органите на Държавната противопожарна инспекция за предстоящото инсталиране на оборудването и само последващо изготвяне на протокол за проверка и одобрение, като същевременно не налага допълнителни отговорности на участниците в търга и не създава ограничения за тях на етапа на пускане на поръчка. В подкрепа на това цитираме становището на съдиите от Федералната антимонополна служба, изразено в Резолюция № А65-24107/2009 от 30 април 2010 г.: изискването за предварително уведомяване на Държавния противопожарен надзор за предстоящото инсталиране на Оборудването за пожароизвестителна система, включено в тръжната документация, не може да бъде класифицирано като изискване за строителство (услуги), което води до ограничение на броя на участниците при подаване на поръчка в съответствие с клауза 3.1 на чл. 34 от Федералния закон N 94-FZ.
Забележка! Когато сключвате договори (споразумения) за монтаж, ремонт и поддръжка на пожарни (охранителни и противопожарни) аларми, уверете се, че изпълнителят има лиценз за извършване на тези видове работа. В съответствие с клауза 3 от Правилника за лицензиране на монтажа, ремонта и поддръжката на оборудване за противопожарна безопасност на сгради и съоръжения, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация от 25 октомври 2006 г. N 625, лицензиращ монтажа, ремонта и поддръжката оборудване за пожарна безопасност на сгради и съоръжения, включително пожароизвестителни и пожароизвестителни системи, се извършва от Министерството на извънредните ситуации.
Разходи за пожароизвестяване и КОСГУ
От 2011 г. са в сила нови Инструкции за реда за прилагане на бюджетната класификация на Руската федерация, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2010 г. N 190n (наричани по-долу Инструкциите). Като вземем предвид тези инструкции, ще разгледаме кои статии (подстатии) на KOSGU трябва да включват разходи, свързани с закупуването, инсталирането и поддръжката на алармени системи за пожар (сигурност и пожар):
- подчлен 225„Работа, услуги за поддръжка на имущество“: разходи за отстраняване на неизправности (възстановяване на работоспособността) на пожароизвестителни системи, с други думи, разходи, свързани с ремонта на такива системи;
- подчлен 226„Други работи, услуги“: разходи за инсталиране (включително привеждане в състояние, годно за употреба) на пожароизвестителна аларма, както и за плащане на монтажни работи на оборудване, изискващо инсталиране, ако тези работи не са предвидени в договори за доставка, договори (държавни (общински) договори) за строителство, реконструкция, техническо преоборудване, допълнително оборудване на съоръжения. В тази подпозиция се отразяват и разходите за поддръжка и експлоатация на пожароизвестителната система;
- Изкуство. 310„Увеличение на стойността на дълготрайните активи“: разходи за закупуване на пожароизвестителна система като цяло или нейни отделни устройства и оборудване, свързани с дълготрайни активи за счетоводни цели;
- Изкуство. 340„Увеличение на разходите за материални запаси“: разходи за закупуване (производство) на резервни части за ремонт на пожароизвестяване.
Бюджетно счетоводство
Като се има предвид фактът, че в съответствие с ал. 1, т. 1 чл. 31 Федерален закон N 83-FZ<2>Повечето държавни (общински) институции, подчинени на правоприлагащите органи и структури, са признати за държавни институции от 2011 г., когато организират и поддържат счетоводна документация, те са длъжни да се ръководят от:
- Заповед на Министерството на финансите на Русия от 1 декември 2010 г. N 157n „За одобряване на Единния сметкоплан за публични органи (държавни органи), местни власти, органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции и Указание за прилагането му“ (наричано по-нататък Инструкция № 157н);
- Заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 декември 2010 г. N 162n „За одобряване на сметкоплана за бюджетно счетоводство и инструкции за неговото прилагане“ (наричана по-долу Инструкция N 162n).
Въз основа на разпоредбите на тези документи ще разгледаме процедурата за отразяване в бюджетните счетоводни операции, свързани с доставката и експлоатацията на пожароизвестителни системи.
В съответствие с параграф 38 от Инструкция № 157n, материални активи, независимо от тяхната цена, с полезен живот над 12 месеца, предназначени за многократна или постоянна употреба с право на оперативно управление по време на дейностите на институцията, когато тя извършва работи, предоставя услуги или упражнява държавни правомощия (функции) или за нуждите на управлението, институциите, които са в експлоатация, в резерв или на консервация, се вземат предвид като дълготрайни активи.
Единицата на бюджетното счетоводство на дълготрайните активи е инвентарен обект, който може да бъде (клаузи 41, 45 от Инструкция № 157n):
- обект с всички приспособления и принадлежности;
- отделен структурно изолиран обект, предназначен да изпълнява определени независими функции;
- отделен комплекс от структурно артикулирани обекти, които представляват едно цяло и са предназначени за изпълнение на определена работа.
В този случай комплекс от структурно съчленени обекти е един или повече обекти с едно или различно предназначение, имащи общи устройства и принадлежности, общо управление, монтирани на една и съща основа, в резултат на което всеки обект може да изпълнява функциите си само като част на комплекса, а не самостоятелно (стр. 41 Инструкции № 157n).
Ако комплекс от структурно съчленени обекти, състоящ се от няколко елемента, има общ полезен живот за всички обекти, този комплекс се взема предвид като независим инвентарен обект.
В съответствие с клауза 45 от Инструкция N 157n, инвентарните позиции на дълготрайните активи се приемат за счетоводство в съответствие с изискванията на Всеруския класификатор на дълготрайните активи OK 013-94, одобрен с Решение на Държавния стандарт на Русия от 26 декември , 1994 N 359 (наричан по-долу OKOF), за групиране на дълготрайни активи в подраздели. По този начин, според OKOF, устройствата и оборудването на пожароизвестителните системи (код 14 3319000) принадлежат към машини и оборудване, следователно в бюджетното счетоводство те трябва да се вземат предвид в сметка 101 34 000 „Машини и оборудване - друго движимо имущество на институцията ” (клауза 5 от Инструкция № 162n ).
И така, приемането на пожароизвестителна система за счетоводство, в съответствие с разпоредбите на Инструкция № 162n, се отразява от следните счетоводни записи:
- формиране на първоначалната цена на системата:
а) за размера на разходите за закупуване на оборудване:
Кредит по сметка 1 302 31 730 „Увеличение на задълженията за придобиване на дълготрайни активи”;
б) за размера на разходите за инсталиране на оборудване:
Дебитна сметка 1 106 31 310 "Увеличение на инвестициите в ДМА - друго движимо имущество на институцията"
Кредит по сметка 1 302 26 730 „Увеличение на задълженията за други работи и услуги”;
- приемане на пожароизвестителната система:
Дебитна сметка 1 101 34 310 "Увеличение на себестойността на машини и съоръжения - друго движимо имущество на институцията"
Кредитна сметка 1 106 31 410 „Намаление на инвестициите в ДМА – друго движимо имущество на институцията”.
За приемане на завършена договорна работа за инсталиране на пожароизвестителни аларми се използва акт за приемане на завършена работа (формуляр съгласно OKUD 0322005) (наричан по-долу акт KS-2). Въз основа на този акт се попълва удостоверение за стойността на извършената работа и разходите (формуляр съгласно OKUD 0322001) (наричано по-долу удостоверение KS-3), което по искане на клиента предоставя данни за видове оборудване, чийто монтаж е започнал през отчетния период. В същото време в колона 2 на този сертификат са посочени името и моделът на оборудването, а в колони 4, 5, 6 - данни за извършените монтажни работи (писма на Министерството на финансите на Русия от 23 юли 2010 г. N 02-06-10/2715 от 4 юни 2010 г. N 02-06-10/2058).
За ваша информация. Унифицираните форми на акта KS-2 и сертификата KS-3 са одобрени с Решение на Държавния комитет по статистика на Русия от 11 ноември 1999 г. N 100 „За утвърждаване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на работата в капиталното строителство и ремонтно-строителни работи.”
Ако институцията сключи споразумение с трета организация за инсталиране на противопожарна аларма, при което общата сума включва разходите за оборудване и работа, операцията за начисляване на разходи по такова споразумение ще бъде отразена в бюджетното счетоводство като следва:
Ако един структурно съчленен обект има няколко части - дълготрайни активи с различен полезен живот, всяка такава част се взема предвид като независим инвентарен обект (клауза 45 от Инструкция № 157n).
По този начин, въз основа на факта, че пожароизвестителната система често се състои от няколко нефинансови актива, включително дълготрайни активи, които имат различен полезен живот, отделни елементи на пожароизвестителната система, свързани с дълготрайни активи, трябва да се вземат предвид за бюджетното счетоводство като независими инвентарни обекти. Подобно становище е и в цитираните по-горе Писма от Министерството на финансите.
Обикновено пожароизвестителната система се състои от:
- сигнални мрежи, които според ОКОФ са включени в сградата като вътрешни комуникации;
- крайни устройства (предавателни и приемащи) и устройства на системи за предаване на уведомления за обекти, работещи по телефонни мрежови линии и други комуникационни линии. Именно тези елементи от оборудването са отделни инвентарни позиции.
Като вземем предвид всичко по-горе, можем да заключим, че отделните пожароизвестителни елементи (оборудване и оборудване), които са независими обекти на инвентаризация, съгласно Инструкция № 162n, също се вземат предвид в сметка 101 34 000. Тези обекти са предмет до приемане за бюджетно счетоводство въз основа на едностранен акт за приемане - предаване на дълготрайни активи (унифициран формуляр OS-3). В бюджетното счетоводство отделните пожароизвестителни елементи се отразяват на цената, посочена в сертификата KS-3, по вид оборудване, използвано по време на инсталирането на системата.
Също така си струва да се отбележи, че независимо дали пожароизвестителната аларма се взема предвид като отделен инвентарен артикул като цяло или отделните му устройства и оборудване, информацията за нейното присъствие в сградата също трябва да бъде отразена в инвентарната карта за записване на дълготрайни активи<3>(формуляр по OKUD 0504031) (инвентарна карта на сградата) в раздел „Кратки индивидуални характеристики на обекта”.
<3>Единната форма на картата е одобрена от 2011 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2010 г. N 173n „За утвърждаване на формуляри на първични счетоводни документи и счетоводни регистри, използвани от публични органи (държавни органи), местни власти , органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции и насоки за прилагането им."
Поддръжка и експлоатационни разходи за пожароизвестяванев рамките на споразумения с организации на трети страни се отразяват в бюджетното счетоводство чрез следните счетоводни записи:
Дебитна сметка 1 401 20 226 "Разходи за друга работа, услуги"
Кредит по сметка 1 302 26 730 „Увеличение на дължимите сметки за други работи и услуги.“
Разходи за ремонт на пожарна алармаще бъдат отразени в бюджетното счетоводство, както следва:
- количеството закупени резервни части, необходими за подмяна на износени части:
Дебитна сметка 1 105 36 340 "Увеличение на себестойността на други материални запаси - друго движимо имущество"
Кредит по сметка 1 302 34 730 „Увеличение на дължимите сметки за придобиване на материални запаси”;
- количество извършен ремонт:
Дебитна сметка 1 401 20 225 "Разходи за работа, услуги за поддръжка на имущество"
Кредит по сметката 1 302 25 730 „Увеличение на дължимите сметки за работа и услуги за поддръжка на имущество.“
Л.Ларцева
Журналист експерт
„Енергийни министерства и ведомства:
счетоводство и данъци"
След като проучи списъка на обектите, подлежащи на противопожарна защита, одобрен от Министерството на извънредните ситуации на Русия, почти всеки ръководител може да открие, че неговата организация има помещения, конструкции, сгради, които трябва да бъдат правилно оборудвани с пожароизвестителна или пожарогасителна система. Нека помислим как да вземем предвид разходите, свързани с изпълнението на тези изисквания.
Министерството на гражданската отбрана, извънредните ситуации и оказването на помощ при бедствия на Руската федерация със заповед от 18 юни 2003 г. № 315 одобри списък на обекти (сгради, конструкции, помещения), които трябва да бъдат защитени от охранителни и пожароизвестителни инсталации и (или) автоматични пожарогасителни системи. Включва складови, вентилационни и трансформаторни помещения, гаражи и др. В допълнение, в съответствие с изискванията на стандартите за пожарна безопасност „Системи за предупреждение и управление на евакуацията на хора по време на пожари в сгради и конструкции“ (NPB 10403), одобрени от заповед на Министерството на извънредните ситуации на Русия от 06.20.03 323, сградите и конструкциите трябва да бъдат оборудвани със система за предупреждение и контрол на евакуацията.
Задачата на лидера. гарантира спазването на изискванията на Федералния закон от 21 декември 1994 г. 69FZ „За пожарна безопасност“ и заповеди на Министерството на извънредните ситуации на Русия 315 и 323. Действително, в съответствие с чл. 38 от Федералния закон „За пожарната безопасност“, ръководителите на организации също носят отговорност за нарушаване на изискванията за пожарна безопасност. Задачата на счетоводителя. правилно отразяват в счетоводството разходите, направени от организацията във връзка със спазването на изискванията на нормативните документи в областта на пожарната безопасност.
Организацията инсталира пожароизвестителни, предупредителни и пожарогасителни системи в своята сграда (стая, структура)
Устройствата, необходими за спазване на правилата за пожарна безопасност, в повечето случаи не са евтини. Но няма да е възможно да спестите от цената на изброените обекти. Факт е, че заповед № 323 на Министерството на извънредните ситуации на Русия определя видовете системи за предупреждение и контрол на евакуацията за сгради и съоръжения за различни цели. Същият документ позволява използването на системи от по-високо ниво (и в повечето случаи по-скъпи) от изискваното от руското Министерство на извънредните ситуации. И системите от по-ниско ниво не могат да се използват.
Нивото на изискванията на Министерството на извънредните ситуации на Руската федерация за оборудване зависи от вида на дейността на организацията и вида на сградите и конструкциите (площ, брой етажи). В някои случаи е достатъчно да инсталирате само сирена и предупредителни светлини.
В други случаи ще е необходимо по-сложно и скъпо оборудване, например за разделяне на сграда на предупредителни зони и осигуряване на обратна връзка от тези зони към помещението на пожарната.
В някои случаи от организациите се изисква да инсталират единни автоматични пожарогасителни системи в цялата сграда. Така например, ако площта на помещенията, които ще бъдат оборудвани с автоматични пожарогасителни системи, е 40% или повече от общата площ на подовете на сграда или конструкция, сградата или конструкцията като цяло трябва да бъде оборудвана с автоматични пожарогасителни системи.
И двете противопожарни (охранителни, охранителни и противопожарни) аларми, предупредителни системи и пожарогасителни системи отговарят на изискванията на PBU 6/01 за дълготрайни активи. Те могат да бъдат взети под внимание като част от дълготрайни активи (и отразени в сметката „Дълготрайни активи“) по историческа цена, която признава размера на действителните разходи на организацията за придобиването (без ДДС). В повечето случаи такива специални устройства се доставят и монтират от една и съща организация. Следователно действителните разходи за закупуване на аларми, пожарогасителни системи, системи за предупреждение са сумата, платена в съответствие със споразумението на специализираната организация (без ДДС, освен в случаите, установени със закон). Много предупредителни устройства (светлинни знаци, сигнализатори за изход и др.), чиято цена не е висока, могат да бъдат взети предвид от организацията като част от материалните запаси в сметката „Материали“, към която е препоръчително да се отвори отделна подсметка.
Тази възможност се дава на организациите от нормата, съдържаща се в клауза 5 от PBU 6/01: активи със стойност в рамките на ограничението, установено в счетоводната политика на организацията, но не повече от 20 000 рубли. на единица, могат да бъдат отразени в счетоводните и финансовите отчети като част от материалните запаси. Нека разгледаме, използвайки примери от практически ситуации, как инсталирането на системи, необходими на организацията за спазване на изискванията за пожарна безопасност, се отразява в счетоводството.
Ситуация 1: организация закупи оборудване с цена под лимита, установен в счетоводните политики на организацията.
Предприятието за битови услуги заема двуетажна сграда. В съответствие с изискванията на стандартите NPB 10403 предприятието инсталира система за предупреждение при пожар. звукова сирена и светлинен сигнал "изход".
Общата цена на оборудването, включително инсталирането му, беше 11 800 рубли. (включително ДДС 1800 рубли). Счетоводната политика на предприятието предвижда отразяване на обекти на стойност не повече от 20 000 рубли. на единица като част от материалните запаси. Поради това закупените предупредителна система и сирени за управление на евакуацията са отчетени като част от инвентаризацията. Направени сметки:
Dt sch. 10 "Материали", подс. "Противопожарна техника", Комплект ш. 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” 10 000 rub. взети са предвид звукова сирена, светлинен сигнализатор и статични пътепоказатели;
Dt sch. 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи”, Кт. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" 1800 rub. Отразено ДДС.
Организацията има право да приспадне сумата на ДДС, платена на доставчика на оборудване въз основа на подт. 1 т. 2 чл. 171 и ал. 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация след регистрация на материални и производствени резерви. В този случай е необходима фактура.
Ситуация 2: организацията закупи оборудване с цена, надвишаваща лимита, установен в счетоводната политика на организацията. Закупеното оборудване не изисква монтаж. За да осигури на пететажната хотелска сграда оборудването, необходимо за покриване на изискванията за пожарна безопасност, организацията закупи:
Устройства за гласово предупреждение на хора при авария (5 бр.); предупредителни светлини за "изход";
Статични пътепоказатели.
Сградата е разделена на противопожарни зони. Общата стойност на закупеното оборудване и разходите за неговото инсталиране бяха 35 400 рубли. (включително ДДС 5400 рубли).
Системата за предупреждение и контрол на евакуацията беше взета предвид като един инвентарен елемент. Разходите на организацията за придобиване на обект, който впоследствие ще бъде приет за счетоводство като дълготраен актив, се отразяват в сметката „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка „Придобиване на дълготрайни активи“. В счетоводните записи на организацията са направени следните записи:
Dt sch. 08 "Инвестиции в чуждестранни оборотни активи", Комплект сметки. 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ 30 000 рубли. взето е предвид оборудването на системата за предупреждение и контрол на евакуацията;
Dt sch. 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи”, Счетоводна книга. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" 5400 rub.
отразено ДДС;
Dt sch. 01 "Дълготрайни активи", Комплект сметки. 08 "Инвестиции в нетекущи активи" 30 000 rub. стоково-материалните запаси са приети за осчетоводяване. система за предупреждение и контрол на евакуацията.
Ситуация 3: организацията е сключила споразумение за закупуване и последващо инсталиране на оборудване, необходимо за осигуряване на пожарна безопасност. За оборудване на нова сграда на магазин (търговска площ 4000 м2) с пожарогасителна система, търговска фирма сключи договор със специализирана организация за закупуване и монтаж на пожарогасителна система с фино пръскана вода.
Цената на пожарогасителната система беше 236 000 рубли. (включително ДДС 36 000 рубли) и разходите за монтаж. 47 200 рубли. (с ДДС 7200 рубли).
Цената на система, получена от организация, която изисква допълнителна инсталация, се отразява в сметката „Оборудване за инсталиране“. Оборудване, което се пуска в експлоатация само след като неговите части са сглобени и закрепени към основата или опорите, към пода, междуетажните тавани и други носещи конструкции на сгради и конструкции, както и комплекти резервни части за такова оборудване, са оборудване, изискващо монтаж. В счетоводството са направени следните записи:
Dt sch. 07 "Оборудване за монтаж", Комплект сметки. 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ 200 000 рубли. отразява се стойността на полученото оборудване;
Dt sch. 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи”, Счетоводна книга. 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ 36 000 рубли. Отразено ДДС.
Оборудването се приема за счетоводство по действителната цена на придобиване, която се състои от цената по цени на придобиване и разходите за придобиване и доставка на тези активи до складовете на организацията.
Стойността на предаденото за монтаж оборудване се дебитира от сметката. В тази ситуация трябва да се направи следното въвеждане:
Dt sch. 08 "Инвестиции в нетекущи активи", Комплект сметки. 07 „Оборудване за монтаж“ 200 000 рубли. отразява се предаването на оборудване за монтаж;
Dt sch. 08 "Инвестиции в нетекущи активи", Комплект сметки. 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” 40 000 rub. Стойността на монтажа е включена в цената на пожарогасителната система.
След завършване на инсталацията системата се приема за счетоводство като обект на дълготрайни активи:
Dt sch. 01 "Дълготрайни активи", Комплект сметки. 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ 240 000 рубли. (200 000 + 40 000) инвентарната позиция е приета за осчетоводяване. пожарогасителна система. Ако оборудването не е прехвърлено за монтаж в края на отчетния период, тогава в разглежданата ситуация цената му трябва да бъде отразена в баланса на страница 130 „Незавършено строителство“.
Важно е да се обърне внимание на следното: индикаторите трябва да бъдат дадени в f. 1 поотделно, ако са съществени и ако без познаването им от заинтересованите потребители е невъзможно да се оцени финансовото състояние на организацията или финансовите резултати от нейната дейност.
Ако данните за разходите за оборудване за инсталиране са значителни за организацията, тя може да въведе допълнителен ред в раздела „Нетекущи активи“, например: „включително оборудване за инсталиране“.
Разходите за поддръжка и осигуряване на правилна непрекъсната работа на системи, които осигуряват съответствие с изискванията за пожарна безопасност, се отразяват в счетоводството като част от разходите за обичайни дейности. Характеристики на счетоводното отчитане за целите на данъка върху печалбата.
В данъчното счетоводство противопожарните (охранителни, охранителни и противопожарни) аларми, системи за предупреждение и пожарогасителни системи се отразяват като част от амортизируемото имущество, ако тези обекти отговарят на изискванията на чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация. Амортизируемото имущество е имущество, притежавано от данъкоплатеца и използвано от него за генериране на доход. Цената на този имот се изплаща чрез амортизация.
Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца. и първоначална цена над 20 000 рубли. Първоначалната цена се определя като сумата от разходите за закупуване на оборудването, доставката му и привеждането му в състояние, в което е годно за употреба.
Първоначалната цена не включва ДДС (с изключение на случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация). В много случаи оборудването, закупено за целите на пожарната безопасност, отговаря на тези критерии и може да се счита за амортизируема собственост.
Класификацията на дълготрайните активи, включени в категоризира инструменти и оборудване за автоматични пожарогасителни и пожароизвестителни системи (код 14 3319000) към четвърта амортизационна група. Полезен живот от пет до седем години включително.
Разходи за обслужване на алармената система съгласно подт. 6, т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отразяват в регистъра на други разходи, свързани с производството и продажбите. Списъкът, даден в тази подточка, не споменава разходите за поддръжка на пожарогасителни системи и системи за контрол на евакуацията при пожар.
Това обаче не означава, че тези разходи не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата. В същата алинея се посочват разходите за осигуряване на пожарна безопасност за данъкоплатеца в съответствие със законодателството на Руската федерация.
Тъй като изискванията за инсталиране на системи за автоматично пожарогасене и контрол на евакуацията са установени от наредбите на Министерството на извънредните ситуации на Русия (по-специално вече споменатите заповеди 315 и 323), разходите, направени в този случай, могат да бъдат взети под внимание за целите на данъка върху печалбата.
Характеристики на отчитането на системи, предназначени да осигурят пожарна безопасност в наети сгради (структури, помещения)
В повечето случаи монтираните пожарогасителни и пожароизвестителни (взломни, охранителни и пожароизвестителни) системи не могат да бъдат отделени от съоръжението, на което са монтирани, без това да им причини щети.
Следователно инсталирането на такива системи трябва да се квалифицира като неотделими подобрения на наети помещения, сгради и конструкции. Само някои елементи от системата за предупреждение и контрол на евакуацията (табели, знаци) могат да бъдат премахнати и след това инсталирани на друго място.
Въпреки това цената и експлоатационният живот на такъв имот са малки. И често до края на договора за наем тези елементи вече са премахнати от регистъра.
Следователно на практика често е непрактично да се демонтират такива отделими подобрения. Счетоводител на организация, която инсталира алармена система, система за контрол на евакуацията или автоматична пожарогасителна система в наета сграда, помещения или структура, трябва да обърне внимание на стандартите. 1 и 4 гл. 34 от Гражданския кодекс на Руската федерация, уреждащ правоотношенията на страните по договор за наем на сгради (конструкции). Възможността за извършване на неразделни подобрения на наетия имот трябва да бъде съгласувана с лизингодателя на етапа на сключване на договора. За съжаление, подобни въпроси не винаги са решени в текста на споразумението между страните. Това се потвърждава от множество спорове между наематели и наемодатели, разглеждани в арбитражни съдилища. Нека продължим да разглеждаме ситуации, с които счетоводителите често се сблъскват.
Ситуация 4: монтирана е пожароизвестителна аларма в наета сграда с разрешение на наемателя. Неделимите подобрения съгласно условията на договора подлежат на безвъзмездно прехвърляне на лизингодателя в края на срока на лизинга. Да приемем, че общата цена на оборудването е 118 000 рубли. (с ДДС 18 000 рубли). Оборудването е монтирано от специализираната организация, която го е доставила. Стойността на монтажа е включена в цената на оборудването. Неразделни подобрения, извършени от наемателя със съгласието на наемодателя в съответствие с клауза 2 на чл. 623, чл. 622 и 625 от Гражданския кодекс на Руската федерация и условията на сключения договор подлежат на безвъзмездно прехвърляне на лизингодателя в края на договора за лизинг. За счетоводни цели разходите за инсталиране на алармена система се признават като инвестиции в нетекущи активи. Изготвят се сметки:
Dt sch. 08 "Инвестиции в нетекущи активи", Комплект сметки. 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ 100 000 рубли. отразява се цената на закупеното оборудване;
Dt sch. 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи”, Кт. 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” 18 000 rub. Отразено ДДС. Сумата на ДДС, представена от специализирана организация, доставила и монтирала оборудването, може да бъде приспадната по общоустановения начин.
След инсталиране на оборудването алармената система се приема за счетоводство като обект на дълготрайни активи.
В съответствие с клауза 5 от PBU 6/01 капиталовите инвестиции в наети съоръжения се отчитат като част от дълготрайните активи.
Капиталовите инвестиции в наетия имот на организация, приет като част от дълготрайни активи, трябва да се вземат предвид като отделна инвентарна позиция, за която се отваря отделна инвентарна карта.
Направена е сметка за дебит на сметка "Дълготрайни активи" и кредит на сметка "Инвестиции в нетекущи активи". Първоначалната цена на този елемент от дълготраен актив в разглежданата ситуация се определя въз основа на сумата, платена на организацията, която е доставила и инсталирала оборудването (100 000 рубли). Важно е да се обърне внимание на следната съществена подробност: при приемане на дълготраен актив за счетоводство организацията трябва да установи неговия полезен живот. Когато определяте, трябва да изхождате от оставащия срок на наема на сградата.
За целите на данъка върху печалбата капиталовите инвестиции в наети дълготрайни активи под формата на неделими подобрения, направени от лизингополучателя със съгласието на лизингодателя, се признават като амортизируемо имущество. Министерството на финансите на Русия в писмо от 3 ноември 2006 г. 030304/2/231 обясни, че разпоредбите на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация не ограничава статута на лизингодателя.
Като лизингодатели могат да действат както юридически, така и физически лица. Капиталовите инвестиции в нает имот, чиято стойност не се възстановява от лизингодателя, се амортизират от лизингополучателя за срока на лизинговия договор. Когато изчислявате размера на амортизационните такси, трябва да изхождате от Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи. Амортизацията се изчислява от месеца, следващ месеца, през който е започнала експлоатацията на оборудването.
В разглежданата ситуация сумите на начислената амортизация са преки разходи и се отнасят към разходите за текущия отчетен (данъчен) период.
Подобна ситуация възниква, ако те са направени без съгласието на лизингодателя. Да приемем, че организацията наемател е инсталирала същата пожароизвестителна система без съгласието на наемодателя. В този случай разходите, направени за тези подобрения, няма да бъдат възстановени от наемодателя.
По този начин в края на лизинговия период прехвърлянето на неделими подобрения за наемателя ще бъде безвъзмездно прехвърляне на резултатите от извършената работа за извършване на неразделни подобрения на наетите помещения, сграда или структура.
Ситуация 5: монтирана е противопожарна аларма в наета сграда с разрешение на наемателя. В края на лизинговия договор неделимите подобрения се прехвърлят на лизингодателя, който частично компенсира стойността на направените подобрения. Член 623 от Гражданския кодекс на Руската федерация съдържа следната разпоредба: ако наемателят е направил за своя сметка и със съгласието на лизингодателя подобрения на наетия имот, които са неделими без увреждане на имота, наемателят има право правото, след прекратяване на договора, да възстанови разходите за тези подобрения, освен ако не е предвидено друго в договора за наем.
До края на договора за наем и прехвърлянето на неразделни подобрения на лизингодателя се правят записи в счетоводството на организацията на наемателя, подобни на тези, дадени при разглеждане на ситуация 4. След като сградата (помещенията, конструкцията) се прехвърлят на лизингодателя, наред с извършените в него подобрения се правят записвания в счетоводството на бившия наемател:
Dt sch. 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”, Комплект сметки. 91 "Други приходи и разходи", подс. „Други приходи” за дължимата от лизингодателя сума;
Dt sch. 51 "Разплащателни сметки", Комплект сметки. 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ за сумата, възстановена от лизингодателя.
Закупуването и инсталирането на автоматична пожароизвестителна система е необходимо условие за защита на имуществото на организацията от пожар. Инсталирането на пожарна аларма е необходимо за ефективно предотвратяване на пожар, спасяване на имуществото на организацията и живота на служителите. Последицата от неосигуряване или недостатъчно осигуряване на пожарна безопасност са пожари, които причиняват значителни материални щети.
В този раздел ще разгледаме: концепцията за пожарна безопасност, регулаторна регулация в областта на пожарната безопасност, лицензиране, процедурата за отразяване на пожарни и охранителни аларми в счетоводните записи на организацията, както и характеристиките на данъчното облагане и документацията на дейности по оперативна поддръжка и сервиз на противопожарна и охранителна техника.
Съгласно разпоредбите на действащото законодателство по Пожарна безопасностсе разбира като състояние на защита на индивида, собствеността, обществото и държавата от пожари, а изискванията за пожарна безопасност са специални условия от социален и (или) технически характер, установени с цел осигуряване на пожарна безопасност от законодателството на Руската федерация. , нормативни документи или упълномощен държавен орган.
Регулаторното регулиране в областта на пожарната безопасност се извършва в съответствие с разпоредбите на Федералния закон от 21 декември 1994 г. N 69-FZ „За пожарната безопасност“ (наричан по-долу Закон N 69-FZ), съгласно който законодателството на Руската федерация относно пожарната безопасност се основава на Конституцията на Руската федерация и включва този закон, федерални закони и други регулаторни правни актове, приети в съответствие с него, включително Правилата за пожарна безопасност в Руската федерация (PPB 01-03 ), одобрен със заповед на Министерството на извънредните ситуации на Русия от 18 юни 2003 г. N 313 (наричан по-долу Правила N PPB 01-03), както и закони и други регулаторни правни актове на съставните образувания на Руската федерация , общински нормативни актове, уреждащи въпроси на пожарната безопасност.
Когато предоставя услуги в областта на пожарната и охранителната безопасност, организацията трябва да получи лиценз по начина, установен от Закона на Руската федерация от 11 март 1992 г. N 2487-1 „За частната детективска и охранителна дейност в Руската федерация“ (наричан по-долу Закон N 2487-1) .
Член 3 от Закон N 2487-1 определя услугите за проектиране, инсталиране и оперативна поддръжка на пожароизвестителни системи като един от видовете услуги, предоставяни в областта на частната детективска и охранителна дейност.
Като се има предвид горното, организацията, предоставяща такива услуги в областта на пожарната безопасност, трябва да има подходящ лиценз. Наредбите за лицензиране на противопожарни дейности, както и Наредбите за лицензиране на монтажа, ремонта и поддръжката на оборудване за пожарна безопасност на сгради и съоръжения са одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 25 октомври 2006 г. N 625.
Съгласно горната Наредба, монтажът, ремонтът и поддръжката на оборудване за пожарна безопасност на сгради и съоръжения включва изпълнението на дейности, свързани с инсталирането, ремонта и поддръжката на активни и пасивни системи за пожарна безопасност, като:
Пожарогасене;
Противопожарни и охранителни пожароизвестителни системи;
Противопожарно водоснабдяване;
Отстраняване на дим;
Предупреждение и евакуация при пожар;
Първични пожарогасителни средства;
Противопожарни завеси и воали;
Запълване на отвори в противопожарни прегради;
Тръбни и пещни работи;
Работа по противопожарна защита на материали, изделия и конструкции.
По този начин, за да отразяват разходите за поддържане на специализирани звена, организациите трябва да имат съответния лиценз. В противен случай разходите, свързани с поддръжката на специализирани подразделения на организацията, не могат да бъдат признати за данъчни цели на организацията.
Устройствата и оборудването на пожароизвестителните системи се приемат за счетоводство в съответствие с изискванията на Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n (по-нататък наричан PBU 6/01).
Един актив се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи (наричани по-нататък дълготрайни активи), ако едновременно са изпълнени следните условия:
Съоръжението ще се използва при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за управленски нужди или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно владение и ползване или за временно ползване;
ОС е предназначена за използване за дълъг период от време, т.е. период над 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
Организацията не предвижда последваща препродажба на обекта;
Дълготраен актив е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.
Срокът на експлоатация на пожароизвестителната система е няколко години. Следователно автоматичната пожароизвестителна аларма отговаря на всички горепосочени изисквания.
В същото време, съгласно клауза 5 от PBU 6/01, активите, по отношение на които са изпълнени условията, предвидени в клауза 4 от PBU 6/01, и със стойност в границите, установени в счетоводната политика на организацията , но не повече от 20 000 рубли. на единица, могат да бъдат счетоводно отразени като част от материалните запаси (наричани по-нататък материални запаси).
В съответствие с клауза 8 от PBU 6/01 първоначалната цена на активите, придобити срещу такса, се признава като сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, изграждане и производство, с изключение на данъка върху добавената стойност (наричан по-нататък ДДС ) и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени в законодателството). По-специално, действителните разходи за придобиване, изграждане и производство на ОС са сумите, платени по договора на доставчика (продавача), както и за доставката на обекта и привеждането му в състояние, годно за употреба.
По този начин първоначалната цена на пожароизвестителната система като дълготраен актив се състои от общата цена на нейните компоненти (без ДДС), както и сумата на разходите за монтаж.
Тъй като се използват, разходите за противопожарни и охранителни аларми от инвентара се отнасят към разходите при въвеждане на актива в експлоатация.
Стойността на алармите като част от дълготрайните активи се изплаща чрез изчисляване на амортизацията, започвайки от 1-во число на месеца, следващ месеца на приемането им за счетоводство, и докато цената на този обект бъде напълно изплатена или отписана от счетоводството поради продажба , безвъзмездно прехвърляне, морална и физическа амортизация, както и преди ликвидацията на съоръжението по време на природни бедствия и други извънредни ситуации.
Полезният живот на дълготрайните активи се определя от Общоруския класификатор на дълготрайните активи OK 013-94 (OKOF), одобрен с Решение на Държавния стандарт на Русия от 26 декември 1994 г. N 359.
Устройствата и оборудването за автоматични пожарогасителни и пожароизвестителни системи (код 14 3319000), както и пожарогасителното оборудване (код 14 2944000) принадлежат към четвъртата амортизационна група оборудване - от пет до седем години.
Пример. Организацията Salyut LLC сключи споразумение за закупуване и последващо инсталиране на оборудване за противопожарна безопасност. Общата стойност на съоръженията за противопожарна и охранителна система беше 23 600 рубли. (включително ДДС 18% - 3600 рубли). Монтажните работи се извършват от специализирана организация, която има съответния лиценз. Цената на работата по договора беше 1180 рубли. (включително ДДС 18% - 180 рубли). След приключване на инсталационните и монтажни работи са пуснати в експлоатация пожароизвестителните съоръжения.
Тъй като закупените противопожарни и алармени съоръжения, класифицирани като дълготрайни активи, изискват задължителна инсталация, в счетоводните записи на Salyut LLC ще бъдат направени следните записи:
Дебитна сметка 07 „Оборудване за монтаж“ Кредитна сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - 20 000 рубли. - отчита се стойността на получените противопожарни средства;
Дебитна сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху закупени активи“ Кредитна сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - 3600 рубли. - отразено ДДС;
Дебит на сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" Кредит на сметка 07 "Оборудване за монтаж" - 20 000 рубли. - отразява се предаване на оборудване за монтаж;
Дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ Кредит на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - 1000 рубли. - цената на монтажа е включена в стойността на пожарогасителната система;
Дебитна сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху закупени активи“ Кредитна сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - 180 рубли. - отразено ДДС;
Дебит на сметка 01 "Дълготрайни активи" Кредит на сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" - 21 000 рубли. (20 000 рубли + 1000 рубли) - позицията от инвентара - пожарогасителна система - беше приета за счетоводство.
За целите на данъчното облагане на печалбите на организациите, разходите за оперативна поддръжка и обслужване на охранителни и пожароизвестителни системи въз основа на ал. 6, т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) се признават въз основа на действителните разходи като разходи за поддръжка и експлоатация, ремонт и поддръжка на дълготрайни активи и друго имущество, както и за поддържането им в добро (актуално) състояние.
В съответствие с ал. 6, т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за осигуряване на пожарна безопасност на данъкоплатеца в съответствие със законодателството на Руската федерация се вземат предвид като част от други разходи, свързани с производството и (или) продажбите, при спазване на разпоредбите на Изкуство. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. С други думи, те трябва да бъдат обосновани и документирани, както и да се извършват (възникват) като част от дейности, насочени към генериране на доходи.
За да потвърди разходите за инсталиране на системи за противопожарна безопасност, организацията трябва да има споразумение с организация на трета страна, посочващо подробностите за издадения й лиценз, както и сертификат за приемане на извършената работа.
Ако инсталирането на системи се извършва със собствени ресурси на организацията, направените разходи се потвърждават от съответните първични счетоводни документи за отписване на материални запаси (включително изисквания за фактури, фактури за освобождаване на материали на трети страни), счетоводство за разходи за труд (ведомости за заплати и т.н.).
Също така разходите, свързани с инсталирането на системи за пожарна безопасност по икономически начин, могат да бъдат документирани във вътрешен акт за приемане и предаване на извършената работа.
По подобен начин се приемат за данъчни цели разходи за текуща поддръжка и профилактични ремонти на автоматични пожароизвестителни и пожарогасителни системи, системи за защита от дим, системи за пожароизвестяване и контрол на евакуацията.
Както е посочено в параграф 96 от Правила N PPB 01-03, такава работа трябва да се извършва в съответствие с годишния график, изготвен, като се вземат предвид техническата документация на производителите и графикът на ремонтните работи. В този случай поддръжката и планово-профилактичният ремонт трябва да се извършват от специално обучен сервизен персонал или специализирана организация с лиценз, съгласно сключените договори.
Разходите за обслужване на системи за пожарна безопасност се извършват по договори, сключени със специализирани организации, които имат съответния лиценз за предоставяне на съответните услуги. Следователно икономическата обосновка на разходите може да бъде потвърдена от двустранно споразумение, както и от изпълнени двустранни актове, разкриващи списъка на предоставените услуги и препращащи към разпоредбите на регулаторните правни актове (Закон № 69-FZ, Правила № PPB 01 -03 и така нататък).
Разходите за ремонт на системи за пожарна безопасност се признават за данъчни цели при условията на чл. Изкуство. 260 и 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. в зависимост от това дали организацията създава резерви за предстоящи ремонти на дълготрайни активи за целите на данъчното счетоводство или не. Такава работа, свързана с ремонт на системи, трябва да се извършва от специализирани организации или обучени специалисти.
Разходите за модернизация и реконструкция на системи за пожарна безопасност не се приемат за целите на данъка върху дохода. Съгласно ал.2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такива разходи увеличават първоначалната (възстановителната) стойност на дълготрайните активи и следователно се приемат за целите на данъчното облагане на доходите чрез начисляване на амортизационните такси по предписания начин.
В съответствие с клауза 6 от Правила N PPB 01-03 във всяко съоръжение на организацията трябва да бъдат разработени инструкции за мерките за пожарна безопасност за всяка взриво- и пожароопасна зона (работилница, работилница и др.).
Тези инструкции трябва да отразяват:
Мерки за осигуряване на пожарна безопасност по време на технологични процеси, работа на оборудването и пожароопасни работи;
Процедури и стандарти за съхранение и транспортиране на взривоопасни и пожароопасни вещества и пожароопасни вещества и материали;
Места за пушене, използване на открит огън и гореща работа;
Процедурата за събиране, съхраняване и отстраняване на запалими вещества и материали, поддържане и съхранение на работно облекло;
Гранични показания на контролни и измервателни уреди (манометри, термометри и др.), чиито отклонения могат да причинят пожар или експлозия;
Отговорности и действия на работещите в случай на пожар, включително правила за повикване на пожарната; ред за аварийно изключване на технологичното оборудване; процедура за изключване на вентилация и електрическо оборудване; правила за използване на пожарогасителни средства и противопожарни автоматични инсталации; ред за евакуация на запалими вещества и материални ценности;
Процедурата за проверка и привеждане на всички помещения на предприятието (отделение) в пожаро- и взривобезопасно състояние.
Във всички производствени, административни, складови и спомагателни помещения на видими места трябва да бъдат поставени табели с телефонен номер на пожарната.
Разходите за разработване и публикуване на инструкции за мерки за пожарна безопасност, производство на знаци, плакати и друга визуална информация се приемат за данъчни цели като разходи, предвидени от действащото законодателство и пряко свързани с осигуряването на пожарна безопасност в организацията.
Съгласно клауза 15 от Правила N PPB 01-03 във всяка организация административен документ на ръководителя трябва да установи режим на пожарна безопасност, съответстващ на тяхната опасност от пожар, включително:
Обособени и оборудвани са места за пушене;
Определени са местата и допустимите количества на суровини, полуфабрикати и готова продукция, намиращи се едновременно в помещенията;
Установен е ред за извозване на горими отпадъци и прах и съхраняване на омаслено работно облекло;
Определена е процедурата за изключване на електрическото оборудване в случай на пожар и в края на работния ден;
Процедурата за извършване на временна пожарна и друга пожароопасна работа е регламентирана; процедурата за проверка и затваряне на помещения след приключване на работата; действия на работниците при откриване на пожар;
Определени са редът и сроковете за провеждане на обучение по пожарна безопасност и противопожарна безопасност и са определени отговорниците за провеждането им.
Съответно разходите за оборудване на зони за пушене също се приемат за целите на данъка върху доходите, тъй като те са предвидени от действащото законодателство.
Всички служители на организации трябва да бъдат допуснати до работа само след като са преминали обучение по противопожарна безопасност и ако спецификата на работата се промени, те са длъжни да преминат допълнително обучение за предотвратяване и гасене на възможни пожари по начина, определен от ръководителя.
При включване на тези разходи в намаляване на данъчната основа за данък върху доходите данъкоплатците трябва да вземат предвид разпоредбите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация изисквания относно валидността и документалните доказателства за разходите.
Разходите на организацията, съответстващи на горните критерии за плащане на услуги за обучение на нейните служители на мерки за противопожарна безопасност, могат да бъдат взети предвид като част от други разходи, свързани с производството и (или) продажбата на продукти (работи, услуги).
В заключение трябва да се отбележи, че в случай на неправилно спазване на изискванията за пожарна безопасност, отговорните служители на организацията носят отговорност, както е установено от действащото законодателство.
Съгласно параграфи 1, 2 на чл. 20.4 от Кодекса на Руската федерация за административните нарушения (наричан по-долу Кодекса за административните нарушения на Руската федерация), нарушаването на изискванията за пожарна безопасност, установени от стандарти, норми и правила, води до предупреждение или налагане на административна глоба на граждани в размер от 500 до 1000 рубли, за длъжностни лица - от 1000 до 2000 рубли, за юридически лица - от 10 000 до 20 000 рубли. или административно спиране на дейността до 90 дни.
Същите действия, извършени в условията на специален режим на пожарна безопасност, заплашват с налагане на административна глоба на граждани в размер от 1000 до 1500 рубли, на длъжностни лица - от 2000 до 3000 рубли, на юридически лица - от 20 000 до 30 000 рубли. .
Нарушаване на изискванията на стандартите, нормите и правилата за пожарна безопасност, довело до пожар без причиняване на тежка или умерена вреда на човешкото здраве или без настъпване на други тежки последици, в съответствие с клауза 3 на чл. 20.4 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация налага налагането на административна глоба на граждани в размер от 1500 до 2000 рубли, на длъжностни лица - от 3000 до 4000 рубли, на юридически лица - от 30 000 до 40 000 рубли.
За нарушение на правилата за пожарна безопасност, което поради небрежност е довело до тежка вреда на човешкото здраве, виновният носи наказателна отговорност в съответствие с параграф 1 на чл. 219 от Наказателния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Наказателния кодекс на Руската федерация): минимум - глоба до 80 000 рубли, максимум - до три години лишаване от свобода с лишаване от правото да заема определени длъжности. Ако нарушенията на правилата за пожарна безопасност по небрежност са довели до смъртта на човек или двама или повече души, тогава въз основа на параграфи 2, 3 на чл. 219 от Наказателния кодекс на Руската федерация, виновният може да бъде лишен от свобода за срок съответно до пет или седем години.
