Ani jedna právnická osoba sa nebude môcť vyhnúť interakcii s bankou, pretože jednou z podmienok jej existencie je existencia bežného účtu. Takmer všetky bankové služby však nie sú bezplatné, preto ich organizácia musí nejako premietnuť do účtovníctva. O tom, ako spoločnosť kompetentne zohľadní náklady spojené s vyplácaním bankových provízií, si prečítajte v tomto článku.

Všetky transakcie, ktoré súvisia s pohybom finančných prostriedkov na účtoch klienta, sú upravené takým dokumentom, akým je zmluva o bankovom účte. Tie. touto dohodou sa banka zaväzuje vykonať prevod na príkaz organizácie Peniaze protistrany, pripisovanie prijatých platieb na účet, prijímanie hotovosti z pokladne firmy a pod. (článok 1 článku 845 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Za tieto služby však banka berie províziu, ktorej výška musí byť uvedená v zmluve (článok 851 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

aké sú náklady?

Tvárou v tvár potrebe prvýkrát daňové účtovníctvo provízie banky, účtovník je trochu stratený, pretože kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje dve normy naraz, podľa ktorých je možné akceptovať uvedené výdavky na účtovanie v zložení:

- ostatné výdavky súvisiace s výrobou a predajom (odsek 25 ods. 1 článku 246 daňového poriadku Ruskej federácie);

- neprevádzkové výdavky (odsek 15 ods. 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

V účtovníctve sa náklady na bankové služby účtujú na účte 91/2 „Ostatné náklady“ v súlade s PBU 10/99. Ak je banková provízia účtovaná bankou nezávisle od bežného účtu, dochádza k zaúčtovaniu: Debet 91/2 - Kredit 51.

Existuje právo voľby?

Spoločnosť má v zásade právo zaradiť svoje výdavky na bankové služby v daňovom účtovníctve do ktorejkoľvek z kategórií (iné alebo neprevádzkové), pričom si v účtovnej politike zafixuje zvolenú možnosť (odsek 4 článku 252 daňového poriadku). Ruskej federácie). Ministerstvo financií Ruska však argumentuje takto: ak náklady na zaplatenie bankových služieb nejako súvisia s výrobou (predajom), potom sú zahrnuté v iných nákladoch, v iných prípadoch - v neprevádzkových.

Daňové úrady sú v tejto veci veľmi lojálne a akceptujú akúkoľvek možnosť premietnutia bankových výdavkov do účtovníctva, keďže základ dane z príjmov nie je absolútne skreslený.

Na stranu daňových poplatníkov sa stavajú aj súdne orgány, ktoré toto rozhodnutie vysvetľujú skutočnosťou, že doložka 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje spoločnosti nezávisle sa rozhodnúť pri zohľadnení nákladov na zaplatenie bankových poplatkov (uznesenie o FAS MO zo dňa 11.10.2012 č. F05-11313 / 12) ...

Aby však nedochádzalo k nezhodám a sporom s úradníkmi a daňovými úradmi, odporúča sa, aby náklady na bankové služby boli pripísané nepredajom, pretože nie je vždy možné jednoznačne určiť, či takéto náklady súvisia s výrobou alebo predajom. Nebude to mať za následok zmeny vo výške zdaniteľného základu (ak sú splnené požiadavky článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie), ale ovplyvní to iba postup pri vypĺňaní daňového priznania.

Bankové konzultácie

Je však dôležité nemýliť sa pri klasifikácii akejkoľvek platby banke ako bankovej operácie, pretože niektoré služby, napríklad poradenské služby, nie sú. Aby ste predišli nedorozumeniam, použite zoznam bankových operácií uvedený v článku 5 federálneho zákona zo dňa 2.12.90. 395-1 "O bankách a bankových činnostiach".

Poradenské služby banky by sa mali priradiť k ostatným výdavkom na základe ustanovení odsekov 15 alebo 49, odsek 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie, t.j. ako výdavky na poradenské (alebo podobné) služby alebo ako iné výdavky spojené s výrobou (predajom), resp.

Dátum uznania bankových poplatkov

Články daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú žiadne osobitné podmienky na uznanie nákladov na vyplácanie bankových provízií k určitému dátumu. V dôsledku toho má organizácia právo zvoliť si ľubovoľný dátum premietnutia takýchto výdavkov do účtovníctva a konsolidovať toto rozhodnutie v účtovnej politike.

Vo všeobecnosti dátum, kedy sú bankové poplatky vykázané, závisí od metódy používanej účtovnou jednotkou. Ak spoločnosť funguje na hotovostnom základe, bankové provízie sa môžu premietnuť do účtovníctva až po ich zaplatení (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak použije metódu časového rozlíšenia, môže bankové výdavky zaúčtovať v účtovníctve buď ku dňu zúčtovania uvedeného v zmluve, alebo v čase skutočného prijatia dokladov z banky, ktoré sú podkladom pre platbu, resp. posledný deň zdaňovacieho obdobia (článok 3 odsek 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

O zablokovaní bežného účtu. Ako viesť záznamy plastové karty, .

A do akých výdavkov v daňovom účtovníctve odkazujete výdavky za bankové služby? Ktorá možnosť sa vám zdá správnejšia? Podeľte sa prosím v komentároch!

Účtovanie výdavkov za bankové služby

Bankové poplatky sú bežným nákladom firmy. Účtovanie o nich však nie je také jednoduché, ako sa na prvý pohľad zdá. Pomôžeme vám na to prísť.

T.N. Kovaleva, expert AG "RADA"

Firma platí banke za služby otvorenia účtu, odpísanie a pripísanie peňažných prostriedkov, vydanie hotovosti atď. Náklady na všetky druhy služieb a ich konkrétny zoznam sú dohodnuté v dohode medzi firmou a bankou. Napríklad v zmluve o bankovom účte (dohoda o zúčtovaní a hotovostných službách).

V zmluve je stanovený aj splátkový kalendár za služby banky. Banka môže firme každý deň účtovať transakcie na účte alebo raz mesačne odpísať stanovenú sumu.

Na prvý pohľad nie je ťažké zaradiť náklady na bankové služby, no v praxi sa to pre mnohých účtovníkov ukazuje ako vážny problém vzhľadom na to, že účtovné a daňové účtovanie týchto nákladov je rozdielne.

Daňové účtovníctvo: výrobné alebo neprevádzkové?

Podľa daňového poriadku možno náklady na bankové služby priradiť tak k ostatným nákladom spojeným s výrobou a predajom (odsek 25 ods. 1 článku 264 daňového poriadku), ako aj neprevádzkovým výdavkom (odsek 15 ods. 265 daňového poriadku). Skúsme prísť na princíp, podľa ktorého sa v daňovom účtovníctve delia výdavky na platbu za bankové služby.

Podľa článku 264 ods. 1 ods. 25 daňového poriadku? Ostatné náklady spojené s výrobou a predajom zahŕňajú náklady na úhradu komunikačných služieb, výpočtových centier a bánk. Kódex zároveň nehovorí o tom, aké sú náklady na bankové služby.

Ako používať tento článok daňového poriadku je vysvetlené v Metodických odporúčaniach na aplikáciu kapitoly 25 „Daň zo zisku právnických osôb“, schválených nariadením Ministerstva daní a daní z 20. decembra 2002 č. BG-3-02 / 729.

V odseku 13 oddielu 5.4. Usmernenia hovoria, že pri určovaní bankových služieb, ktorých náklady možno priradiť k iným výdavkom, treba brať do úvahy zákon z 2. decembra 1990 č. 395-1 "o bankách a bankových činnostiach" (ďalej len zákon o banky). V § 5 zákona o bankách je uvedený zoznam bankových operácií. Za výrobné náklady možno považovať iba služby pre tieto operácie.

Zoznam bankových operácií a transakcií uvedený v zákone o bankách obsahuje:

- prilákanie finančných prostriedkov organizácie do vkladov;

- otváranie a vedenie bankových účtov;

- zúčtovanie na bankových účtoch v mene organizácie;

- inkaso peňazí a dokumentov, ako aj hotovostné služby;

- nákup a predaj cudzej meny;

- vystavenie bankových záruk;

- vydanie záruky;

- trustové hospodárenie s finančnými prostriedkami organizácie;

- poskytnutie organizácie na prenájom špeciálnych priestorov, trezorov na uloženie dokumentov a cenín;

- poskytovanie poradenských a informačných služieb.

Náklady na službu uvedenú v tomto zozname však nemožno okamžite zahrnúť do výrobných nákladov. Prvým krokom je zistiť, či služba skutočne priamo súvisí s výrobou a predajom. Metodické odporúčania striktne stanovujú, že náklady na úhradu bankových služieb je možné zohľadniť v súlade s normami § 264 daňového poriadku v prípade, že sú potrebné na realizáciu bežných výrobných činností spoločnosti. To znamená, že náklady musia byť ekonomicky opodstatnené, zdokumentované a vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie príjmov.

V ostatných prípadoch sa náklady na platbu za bankové služby považujú za neprevádzkové v súlade s článkom 265 daňového poriadku. Je potrebné poznamenať, že tento článok osobitne upozorňuje na služby spojené s inštaláciou a prevádzkou elektronických systémov správy dokumentov medzi organizáciou a bankou, takzvané systémy „Banka-Klient“. Preto sú náklady na takéto bankové služby vždy nepredajné.

Príklad

LLC Passive uzatvorila s bankou zmluvu o vysporiadaní a hotovostných službách.V zmysle zmluvy si banka za bezhotovostné transakcie na účet spoločnosti účtuje poplatok vo výške 0,2 percenta z každej sumy odpísanej z účtu. pripísanie na účet sa platí vo výške 0,5 percenta z vkladanej sumy.

V novembri 2003 firma zaplatila banke za tieto služby:

- otvorenie účtu - 1500 rubľov;

- Vykonávanie bezhotovostných transakcií na účet spoločnosti (odpis peňazí vo výške 900 000 rubľov) - 1 800 rubľov. (900 000 rubľov x 0,2%).

Okrem toho Passive zaplatil 10 000 rubľov. na inštaláciu a údržbu systému „Banka-Klient“.

Celková výška nákladov za bankové služby v novembri 2003 bola:

1 500 RUB + 1800 rubľov. + 10 000 rubľov. = 13 300 RUB

Z toho 3300 rubľov. (1500 + 1800) sú zahrnuté v ostatných nákladoch spojených s výrobou a predajom a 10 000 rubľov. odkazujú na neprevádzkové náklady.

– koniec príkladu –

Za realizáciu každého platobného príkazu si banky často účtujú poplatok. Deje sa tak bez ohľadu na to, komu a na čo organizácia peniaze prevádza Čo robiť v prípade, že organizácia uhrádza zo svojho účtu sumy, ktoré nie sú zohľadnené pri zdaňovaní zisku? Je teda možné priradiť náklady na bankové služby k nákladom spojeným s výrobou a predajom?

Niektorí účtovníci sa domnievajú, že ak prevod peňazí nesúvisí s výrobou a predajom, tak by nemali súvisieť ani náklady na jeho realizáciu, domnievajú sa, že náklady na bankové služby by mali byť oddelené. Upozorňujeme, že takéto výdavky je možné rozdeliť, keď banka odpíše peniaze od organizácie za vykonanie každého platobného príkazu. Ak zmluva stanovuje pevnú mesačnú sumu za obsluhu účtu, potom bude dosť ťažké získať požadovaný podiel na nákladoch na služby. Rovnako ako v prípade, keď organizácia presúva finančné prostriedky za štandardizované náklady. V každom prípade je tento názor mylný.

Organizácia platí za služby banky stanovené zmluvou o vedení jej účtu. Táto služba je nevyhnutná pre realizáciu jej výrobných činností a je špecifikovaná aj v zákone o bankách. V dôsledku toho možno náklady na takúto službu priradiť k nákladom spojeným s výrobou a predajom v súlade s článkom 264 daňového poriadku. Daňový poriadok navyše neustanovuje závislosť daňového účtovníctva bankových služieb spojených s vykonávaním platobných príkazov od účelu platieb.

Účtovanie nákladov na úhradu bankových služieb

Podľa bodu 11 Účtovného poriadku „Výdavky organizácie“ (PBU 10/99), schváleného nariadením Ministerstva financií SR zo dňa 6. mája 1999 č. 33n, náklady na úhradu bankových služieb súvisia s prevádzkovými nákladmi. . Premietajú sa na účte 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Pri účtovaní výšky týchto nákladov sa zaznamená:

Debet 91-2 Kredit 51

- finančné prostriedky sa prevedú za služby poskytované bankou.

Príklad

V novembri 2003 uzavrela LLC Passiv s bankou ročnú zmluvu na inštaláciu a ročnú údržbu systému Banka-klient. Náklady na inštaláciu a konfiguráciu systému dosiahli 4 500 rubľov. Mesačná platba za údržbu systému je 1 000 rubľov. V súlade s daňovým poriadkom (odsek 3 ods. 3, § 149 daňového poriadku) tieto služby nepodliehajú DPH.

V účtovníctve "Záväzok" sa uvedené operácie odrážajú v zápisoch:

Debet 60 Kredit 51

- 5500 rubľov. (4500 rubľov + 1 000 rubľov) - zaplatili za inštaláciu systému "Bank-Client" a služby na jeho údržbu v novembri;

Debet 97 Kredit 60

- 4500 rubľov. - boli zohľadnené náklady na inštaláciu systému "Bank-Client";

Debet 91-2 Kredit 60

- 1000 rubľov. - odráža náklady na údržbu systému;

Debet 91-2 Kredit 97

- 375 rubľov. (4500 rubľov: 12 mesiacov) - časť nákladov na inštaláciu systému súvisiacej s vykazovaným obdobím bola odpísaná do neprevádzkových nákladov.

– koniec príkladu –

Zároveň existuje niekoľko osobitostí účtovania výdavkov na taký typ bankovej odmeny, ako sú úroky z úverov poskytnutých dlžníkovi, najmä náklady na zaplatenie úrokov z úveru získaného na obstaranie dlhodobého majetku. zahrnuté do ich počiatočnej obstarávacej ceny (odsek 8 PBU 6/01) Úroky z prijatých úverov a pôžičiek sú zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny investičného majetku. Musí tak urobiť do 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom je takýto majetok prijatý na zaúčtovanie ako dlhodobý majetok alebo majetkový komplex (bod 30 PBU 15/01). Výška úrokov sa odpisuje do nákladov prostredníctvom odpisov.

Podobne sa účtujú úroky z požičaných prostriedkov, ktoré sa získali na obstaranie týchto rezerv, časovo rozlíšené pred prijatím zásob na účtovanie (bod 6 PBU 5/01).

V ich počiatočnej cene sú zahrnuté aj náklady na úhradu služieb bánk spojených s obstaraním nehmotného majetku (bod 6 PBU 14/2000).

Každá organizácia, bez ohľadu na typ vykonávanej činnosti, komunikuje aspoň s jednou bankou. Zvážte vlastnosti uznania nákladov na platby v daňovom účtovníctve určité typy bankové služby

Vzťah medzi bankou a organizáciou vzniká najčastejšie na základe zmluvy o bankovom účte. Na základe takejto zmluvy sa banka zaväzuje prijímať a pripisovať prijaté peňažné prostriedky na účet zriadený pre klienta (majiteľa účtu), ako aj plniť príkazy klienta na prevod a vydávanie zodpovedajúcich súm z účtu a vykonávať ďalšie operácie na účte. účet (článok 1 článku 845 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Za vykonávanie transakcií na účte si banka účtuje od klienta určitý poplatok (províziu). Toto je ustanovené v článku 851 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ostatné výdavky a neprevádzkové

Špecifickosť daňového účtovania výdavkov na platbu bankových služieb spočíva v tom, že kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje dve normy, podľa ktorých možno tieto výdavky uznať na účely zdaňovania ziskov. Po prvé, náklady na platbu za bankové služby sú uvedené v pododseku 25 odseku 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že môžu byť zahrnuté ďalšie výdavky súvisiace s výrobou alebo predajom.

Po druhé, náklady na bankové služby sú uvedené v pododseku 15 odseku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie ako súčasť neprevádzkové náklady.

Ak možno niektoré náklady z rovnakých dôvodov súčasne zaradiť do viacerých skupín nákladov, daňovník má právo samostatne určiť, do ktorej skupiny tieto náklady zaradí. Toto pravidlo je stanovené v odseku 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Ukazuje sa, že organizácia si sama vyberá, akým spôsobom bude odrážať náklady na úhradu bankových služieb – aby ich uznala ako ostatné alebo neprevádzkové výdavky. Zvolený spôsob účtovania by mal byť zaznamenaný v účtovných zásadách uplatňovaných na daňové účely.

Ministerstvo financií Ruska zároveň trvá na tom, že pri výpočte dane z príjmu sú výdavky na platbu bankových služieb spojené s ostatnými výdavkami, iba ak priamo súvisia s výrobou a (alebo) predajom. V ostatných prípadoch by sa tieto náklady mali prejaviť ako neprevádzkové náklady.

Žiaľ, nie je vždy možné jednoznačne určiť, či náklady na platbu za bankové služby súvisia alebo nesúvisia s výrobou alebo predajom. Preto, aby sme sa vyhli nezhodám s daňovými úradmi, odporúčame takéto výdavky zahrnúť do neprevádzkových nákladov. Okrem toho, bez ohľadu na kvalifikáciu výdavkov na platbu za bankové služby, stále znížia zdaniteľný zisk organizácie (samozrejme, s výhradou požiadaviek odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Postup premietnutia týchto nákladov (ako súčasť ostatných alebo neprevádzkových výdavkov) ovplyvní len vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov.

Upozornenie: pri rozhodovaní, či je možné konkrétnu platbu banke zahrnúť do nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, treba brať do úvahy, či poskytovaná služba súvisí s bankovými operáciami. Zoznam bankových operácií je uvedený v článku 5 federálneho zákona zo dňa 2.12.90 č. 395-1 "O bankách a bankových činnostiach" (ďalej len zákon č. 395-1).

Povedzme, že organizáciu poskytla banka nebanková služba(napríklad konzultované). Úhradu banke za takúto službu si spoločnosť nemôže zahrnúť do iných alebo neprevádzkových nákladov, to znamená, že zisk zohľadní ako výdavky na úhradu bankových služieb na daňové účely. Má právo uznať túto platbu ako súčasť ostatných výdavkov na základe odseku 15 (ako výdavky na poradenské a iné podobné služby) alebo odseku 49 (ako ostatné náklady spojené s výrobou alebo predajom) odseku 1 § 264 ods. daňový poriadok Ruskej federácie.

odkaz

Hlavné typy bankových služieb

Zoznam operácií, ktoré sú banky a iné úverové organizácie oprávnené vykonávať, je stanovený v § 5 zákona č. 395-1. Bankové operácie zahŕňajú:

• prilákanie finančných prostriedkov fyzických a právnických osôb do vkladov (na požiadanie a na určité obdobie);
• umiestňovanie prilákaných finančných prostriedkov vo vlastnom mene a na vlastné náklady;
• otváranie a vedenie bankových účtov fyzických a právnických osôb;
• zúčtovanie v mene fyzických a právnických osôb (vrátane korešpondenčných bánk) na ich bankových účtoch;
• inkaso hotovosti, zmeniek, platobných a zúčtovacích dokladov a hotovostné služby pre fyzické a právnické osoby;
• nákup a predaj cudzej meny v hotovosti a v bezhotovostnej forme;
• prilákanie ložísk a umiestnenie drahých kovov;
• vydávanie bankových záruk;
• prevody peňazí v mene jednotlivcov bez otvárania bankových účtov (okrem poštových poukážok).

Okrem uvedených operácií majú banky tiež právo:

• vydávať záruky pre tretie osoby zabezpečujúce plnenie záväzkov v hotovosti;
• nadobúdať práva pohľadávok od tretích osôb na plnenie záväzkov v hotovosti;
• vykonávať správu fondov a iného majetku na základe zmlúv s fyzickými a právnickými osobami;
• prenajímať fyzickým a právnickým osobám osobitné priestory alebo v nich umiestnené trezory na uloženie dokumentov a cenín;
• vykonávať operácie s drahými kovmi a drahokamy v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
• poskytovať poradenské a informačné služby;
• vykonávať lízingové operácie;
• uzatvárať ďalšie transakcie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Banky však majú zakázané vykonávať výrobné, obchodné a poisťovacie činnosti.

Uznanie výdavkov

Organizácie, ktoré určujú príjmy a výdavky na akruálnej báze, účtovať náklady na úhradu bankových služieb (banková provízia) buď ku dňu zúčtovania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv, alebo ku dňu, keď banka predloží podklady pre zúčtovanie, alebo k poslednému dňu vykazovania (zdaňovacie) obdobie. Toto je uvedené v pododseku 3 odseku 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňový poriadok nestanovuje osobitné podmienky na zohľadnenie týchto výdavkov k jednému alebo druhému z uvedených dátumov. To znamená, že organizácia má právo nezávisle si vybrať, ku ktorému dátumu bude uznávať bankové provízie v daňovom účtovníctve, a svoj výber zafixovať v účtovnej politike na daňové účely. Nesmiete to však urobiť. Koniec koncov, normy kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú požiadavku na potrebu výberu a konsolidácie niektorej z uvedených metód v účtovnej politike organizácie.

Povedzme, že organizácia používa v daňovom účtovníctve hotovostnou metódou... Výdavky vo forme bankových provízií bude môcť zohľadniť pri výpočte dane z príjmu až po ich skutočnej úhrade (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňové účtovníctvo určitých typov bankových provízií

Poplatok za otvorenie bankového účtu

Za zriadenie bežného účtu pre právnickú osobu si banky účtujú spravidla určitý poplatok. Keďže organizácia bude s najväčšou pravdepodobnosťou využívať bežný účet pri svojej bežnej výrobnej alebo podnikateľskej činnosti, má právo započítať platbu za jeho otvorenie v rámci iných alebo neprevádzkových výdavkov na daňové účely. Ak má však organizácia niekoľko bežných účtov, je potrebné vziať do úvahy povahu operácií, ktoré plánuje vykonávať na otváranom účte. Predpokladajme, že v súvahe daňovníka je prímestské rekreačné stredisko, ktoré sa nevyužíva vo výrobnej činnosti a nevytvára príjem. Na vykonávanie výpočtov súvisiacich s údržbou a fungovaním tejto základne si organizácia otvorila samostatný bežný účet. Sumu zaplatenú banke za otvorenie tohto účtu nie je oprávnená zahrnúť do iných alebo neprevádzkových nákladov. Rekreačné stredisko predsa nie je výrobný závod a nepoužíva sa pri činnostiach generujúcich príjem. Keďže rekreačné stredisko patrí k zariadeniam odvetvia služieb a fariem, náklady organizácie na otvorenie bežného účtu pre toto zariadenie sa účtujú v súlade s pravidlami stanovenými v článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Organizácia často prevádza platbu za otvorenie bankového účtu v období, v ktorom nemá príjem... Táto situácia je typická pre novovzniknuté spoločnosti. Napriek absencii príjmu v konkrétnom období môže organizácia zahrnúť uvedenú platbu do výdavkov pri výpočte dane z príjmov, ak je jej činnosť zameraná na vytváranie príjmov v budúcnosti, a táto platba sa uskutoční po štátnej registrácii právnickej osoby a je spojená. s touto aktivitou.

Poplatok za osvedčenie pravosti podpisov na bankových kartách

Jedným z dokladov, ktoré je potrebné predložiť banke na otvorenie bežného účtu, je karta so vzormi podpisov a odtlačkov pečiatok (tlačivo č. 0401026). Pravosť podpisov na tejto karte môže overiť notár alebo poverený úradník banky, v ktorej je účet zriadený. Ak bankový úradník osvedčuje pravosť podpisov na bankovej karte, často sa od klientskej organizácie účtuje určitý poplatok. Ako to premietnuť do daňového účtovníctva?

Hoci túto službu poskytujú banky, nejde o špecifickú bankovú operáciu. Koniec koncov, nie je to uvedené v článku 5 zákona č. 395-1 medzi bankovými operáciami. Organizácia tak nemá právo zahrnúť do iných alebo neprevádzkových nákladov sumu zaplatenú banke za osvedčenie pravosti podpisov na bankovej karte na základe § 264 ods. 1 ods. 25 alebo 15 ods. 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň banka bez vystavenia karty so vzormi podpisov a odtlačkom pečate neotvorí pre organizáciu bežný účet. Ukazuje sa, že náklady na overenie pravosti podpisov na bankovej karte sú nevyhnutné pre súčasnú činnosť organizácie, čiže sú ekonomicky opodstatnené. To znamená, že takáto platba môže byť zohľadnená pri výpočte dane z príjmu ako súčasť iných nákladov spojených s výrobou alebo predajom alebo iných neprevádzkových nákladov (čl. 264 ods. 49 ods. 1 alebo 1 ods. 265 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

Platby za zúčtovanie a hotovostné služby

Jedným z hlavných typov služieb, ktoré banky poskytujú organizáciám, sú zúčtovacie a hotovostné služby. Zúčtovacími a hotovostnými službami sa rozumie komplex bankových služieb, ktorý zahŕňa najmä:

• vedenie evidencie finančných prostriedkov na zúčtovacom účte klientskej organizácie;
• pripisovanie prichádzajúcich finančných prostriedkov na účet organizácie;
• prijatie hotovosti od klienta, ich prepočet a pripísanie na účet;
• vykonávanie pokynov (príkazov) organizácie na prevod finančných prostriedkov z jej účtu;
• vydávanie hotovosti organizácii z jej účtu (vrátane vystavenia šekovej knižky);
• vykonávanie iných bankových operácií na účet stanovený platnými právnymi predpismi Ruskej federácie alebo zmluvou uzavretou medzi bankou a právnickou osobou.

Táto dohoda sa zvyčajne nazýva zmluva o bankovom účte alebo zmluva o vysporiadaní a hotovostných službách.

Aby organizácia pri výpočte dane z príjmov mohla zohľadniť platbu banky za zúčtovacie a hotovostné služby, v r. zmluva o bankovom účte je potrebné zabezpečiť:

• zoznam služieb poskytovaných bankou v rámci zúčtovacích a hotovostných služieb;
• výšku odmeny splatnej banke alebo postup pri jej výpočte. V zmluve môže byť uvedené, že za služby banky sa platí podľa sadzobníka banky platného v čase poskytnutia služby;
• platobné podmienky za zúčtovanie a hotovostné služby. Banka často neoprávnene odpisuje výšku svojej odmeny z bežného účtu organizácie v posledný pracovný deň každého mesiaca alebo v prvé dni nasledujúceho mesiaca. Provízie za určité transakcie, napríklad za výber hotovosti z účtu alebo za prepočítanie a pripísanie hotovosti na účet, sa zvyčajne vyplácajú ihneď po transakcii. Ak platobné podmienky nie sú uvedené v zmluve, môže si banka účtovať poplatok po skončení príslušného štvrťroka (článok 2 článku 851 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
• prípady, keď organizácia nie je spoplatnená. Mnohé banky napríklad neúčtujú províziu za vykonávanie bezhotovostných debetných transakcií na bežnom účte organizácie, ak má tento účet v určitom období (mesiac alebo štvrťrok) minimálny zostatok uvedený v zmluve.

Podobne ako pri premietnutí poplatkov za zriadenie bežného účtu v daňovom účtovníctve, aj odmenu banky za zúčtovacie a hotovostné služby môže organizácia zahrnúť do iných alebo neprevádzkových nákladov len vtedy, ak transakcie na konkrétnom bežnom účte súvisia s činnosťami zameranými na generovanie príjmu.

Platby súvisiace s inštaláciou a prevádzkou elektronických systémov

Prechod organizácie na používanie elektronického systému správy dokumentov medzi bankou a klientom (systémy "klient - banka" alebo "Internet - banka") je formalizovaný príslušnou dohodou. Banka poskytuje organizácii potrebné softvér, elektronický digitálny podpis a vykonáva školenia svojich zamestnancov, ktorí budú pracovať s elektronickým systémom. Za poskytnutie týchto služieb prevádza organizácia jednorazovú platbu do banky.

Okrem toho spoločnosť mesačne (štvrťročne alebo s inou frekvenciou uvedenou v dohode s bankou) prevádza banke poplatok za poskytovanie služieb vedenia účtu prostredníctvom elektronického systému. V skutočnosti je platba za tieto služby podobná prevodu mesačnej platby za zúčtovacie a hotovostné služby. Preto sa v daňovom účtovníctve premieta podľa rovnakých pravidiel ako platby za zúčtovacie a hotovostné služby. To znamená, že pri výpočte dane z príjmu organizácia zahŕňa mesačný poplatok banka za používanie systému „klient – ​​banka“ alebo „internet – banka“ na iné alebo neprevádzkové výdavky (článok 264 ods. 1 pododsek 264 alebo článok 265 ods. 1 pododsek 15 daňového poriadku Ruskej federácie ). Je potrebné pripomenúť, že na uznanie takejto platby na účely dane zo zisku musia transakcie uskutočnené na bežnom účte systémom „klient – ​​banka“ alebo „internetová banka“ súvisieť s činnosťou organizácie zameranou na vytváranie príjmov.

Jednorazová platba banke na inštaláciu systému „klient – ​​banka“ alebo „Internet – banka“ sa odráža aj v skladbe ostatných alebo neprevádzkových výdavkov. Pri akruálnej metóde sa vykazuje ako náklad v čase v mesiaci, v ktorom vznikol (odsek 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Koniec koncov, doba používania elektronického systému spravidla nie je nikde stanovená a nie je limitovaná bankou. Organizácie, ktoré zisťujú príjmy a výdavky na hotovostnej báze, zahrnú jednorazovú platbu za inštaláciu systému „klient – ​​banka“ alebo „internetová banka“ do výdavkov ihneď po jej prevode do banky.

Príklad 1

V novembri 2013 si Williams LLC, ktorá sa zaoberá veľkoobchodom, otvorila bežný účet v JSCB Bank OJSC a uzavrela s touto úverovou inštitúciou zmluvu o inštalácii a používaní systému klient-banka. Náklady na inštaláciu systému boli 2 000 rubľov. (DPH sa neúčtuje), poplatok za predplatné za používanie systému "klient - banka" - 650 rubľov. za mesiac. Systém klient-banka bol nainštalovaný vo Williams LLC 19. novembra 2010. Za prevádzku systému tento mesiac banka predložila organizácii platbu vo výške 260 rubľov. (keďže systém sa celý mesiac nepoužíval). Okrem toho, za uskutočnenie samostatných platieb v novembri iným úverovým organizáciám, ako aj za výber hotovosti z bežného účtu, organizácia zaplatila banke 1 052 rubľov.

Zúčtovací účet spoločnosti Williams LLC sa používa pri jej bežných činnostiach, to znamená, že sa naň pripisujú výnosy z predaja od kupujúcich a prenášajú sa z neho platby dodávateľom a dodávateľom, platia sa dane a poistné do mimorozpočtových fondov a iné platby. V účtovnej zásade pre daňové účely sa uvádza, že organizácia zisťuje príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia a výdavky na úhradu bankových služieb premieta do neprevádzkových nákladov.

Keďže LLC „Williams“ používa bežný účet pri činnostiach zameraných na vytváranie príjmov, v novembri 2013 zahrnula do neprevádzkových nákladov:

• náklady na inštaláciu systému "klient - banka" - 2 000 rubľov;
• mesačný poplatok za používanie systému "klient - banka" v novembri - 260 rubľov;
• náklady na zúčtovanie a hotovostné služby počas tohto mesiaca - 1052 rubľov.

V novembri tak organizácia uznala 3312 rubľov zisku na daňové účely. (2000 rubľov + 260 rubľov + 1052 rubľov). Od decembra 2013 by sa organizácia mala prejaviť v neprevádzkových nákladoch vo výške 650 rubľov. mesačne, ako aj sumy, ktoré bude banka predkladať za zúčtovanie a hotovostné služby (uskutočnenie niektorých platieb, prepočet hotovosti na vklad na bežný účet, výber hotovosti z účtu a pod.).

Platby súvisiace s výrobou, údržbou a používaním plastových platových kariet

Organizácie, ktoré vyplácajú mzdu zamestnancom v bezhotovostnej forme prevodom na plastové karty, prevádzajú do banky odmenu za tieto druhy služieb:

• výroba a pravidelné opätovné vydávanie (keďže banková karta sa zvyčajne vydáva na určité obdobie, napríklad na dva alebo tri roky) plastových platových kariet;
• otváranie a vykonávanie operácií na kartových účtoch (ročná obsluha kartových účtov);
• prevod a pripísanie miezd a iných hotovostných platieb zamestnancom na kartové účty.

Banková odmena za prevodom a pripísaním mzdy na plastových kartách zamestnancov má organizácia právo uznať na daňové účely spolu s ostatnými výdavkami na úhradu bankových služieb, to znamená ako súčasť ostatných alebo neprevádzkových nákladov (§ 264 ods. 25 ods. 1 písm. 15 odseku 1 článku 265 daňového poriadku RF).

Postup pre zohľadnenie výdavkov za výroba (opätovné vydanie) plastové platové karty a obsluha kartových účtov závisí od toho, s kým sa príslušná dohoda uzavrie. Najčastejšie sa medzi bankou a zamestnávateľskou organizáciou uzatvára dohoda o vydávaní (vydávaní) a vedení bankových platových kariet. V tomto prípade platby uskutočnené na základe tejto zmluvy má spoločnosť právo zohľadniť pri výpočte dane z príjmov za predpokladu, že takáto možnosť prevodu miezd zamestnancom je stanovená v pracovných (kolektívnych) dohodách alebo miestnych predpisoch (napr. v predpise o odmeňovaní v organizácii alebo vnútornom pracovnom predpise).

Niektoré banky neúčtujú poplatok za obsluhu účtov platových kariet, iné si účtujú poplatok hneď za rok. Na základe zásady jednotnosti uznávania príjmov a výdavkov ustanovenej v odseku 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci pri použití metódy časového rozlíšenia nezávisle rozdeľujú ročnú odmenu za správu kartových účtov medzi mesiace zdaňovacieho obdobia. .

Iná situácia je, že zamestnanci samostatne uzatvárajú s bankou zmluvy na vydávanie bankových platových kariet a obsluhu kartových účtov. Ukazuje sa, že samotní zamestnanci sú klientmi banky. Preto, aj keď všetky platby na základe takýchto zmlúv za zamestnancov vykoná zamestnávateľská organizácia, nebude môcť zahrnúť do výdavkov sumy zaplatené banke. Faktom je, že pri takomto usporiadaní zmluvných vzťahov organizácia uskutočňuje platby za výrobu mzdových kariet a obsluhu kartových účtov v prospech zamestnancov. To znamená, že ich nemôže zohľadniť pri výpočte dane z príjmov. Základom je odsek 29 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad 2

Od novembra 2013 spoločnosť Brebern LLC prešla na vyplácanie zamestnaneckých výhod prevodom prostriedkov na plastové platové karty. Na tento účel organizácia v októbri 2013 uzavrela dohodu s OJSC AKB Bank o poskytovaní služieb na vyplácanie miezd a iných odmien zamestnancom organizácie pomocou bankových kariet. V čase uzavretia zmluvy pracovalo v Brebern LLC 50 ľudí. Za výrobu plastových kariet spoločnosť zaplatila tejto úverovej inštitúcii 10 000 rubľov. (vo výške 200 rubľov za vydanie jednej karty). Okrem toho sa podľa podmienok zmluvy účtuje servisný poplatok za každý kartový účet vo výške 240 rubľov. v roku.

V novembri 2013 organizácia previedla banke ročný (od novembra 2013 do októbra 2014) poplatok za vedenie kartových účtov pre 50 zamestnancov vo výške 12 000 rubľov. (240 rubľov × 50 osôb). Za prevod a pripísanie miezd na kartové účty si banka účtuje od zamestnávateľskej organizácie províziu vo výške 0,25 % zo sumy prevodu. V novembri 2013 Brebern LLC zaplatila banke 2 500 rubľov za prevod miezd zamestnancom.

Dohoda, ktorou sa ustanovuje postup vyplácania miezd a iných odmien zamestnancom organizácie prostredníctvom bankových kariet, bola uzavretá medzi bankou a zamestnávateľskou organizáciou. Táto zmluva stanovuje poskytovanie služieb organizácii, a nie každému jej zamestnancovi samostatne. V dôsledku toho má Brebern LLC právo zohľadniť výdavky vynaložené na základe tejto zmluvy na daňové účely. Spoločnosť bude zároveň uznávať ročný poplatok za obsluhu kartových účtov rovnomerne počas celého roka, za ktorý bol zaplatený, teda od novembra 2013 do októbra 2014 vrátane.

Takže v novembri 2010 organizácia zahrnula do výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, 13 500 rubľov. (200 rubľov × 50 osôb + 240 rubľov × 50 osôb ÷ 12 mesiacov + 2 500 rubľov).

V decembri si bude môcť daňovo uznať časť ročnej odmeny za vedenie kartových účtov vo výške 1 000 rubľov. (240 rubľov × 50 osôb ÷ 12 mesiacov), ako aj sumu, ktorú banka v priebehu decembra predloží organizácii na prevod a pripísanie miezd na kartové účty zamestnancov