Každá organizácia, bez ohľadu na typ vykonávanej činnosti, komunikuje aspoň s jednou bankou. Zvážte vlastnosti uznania výdavkov na platbu v daňovom účtovníctve určité typy bankové služby

Vzťah medzi bankou a organizáciou vzniká najčastejšie na základe zmluvy o bankovom účte. Touto dohodou sa banka zaväzuje prijímať a pripisovať prijaté peňažné prostriedky na účet zriadený klientom (majiteľom účtu), ako aj plniť príkazy klienta na prevod a vydávanie príslušných súm z účtu a vykonávať ďalšie operácie na účte. účet (článok 1 článku 845 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Za transakcie na účte si banka účtuje od klienta určitý poplatok (províziu). Toto je ustanovené v článku 851 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ostatné výdavky a neprevádzkové

Špecifickosť daňové účtovníctvo výdavky na zaplatenie bankových služieb spočívajú v tom, že kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje dve pravidlá, podľa ktorých možno tieto výdavky uznať na účely dane zo zisku. Po prvé, náklady na platbu za bankové služby sú uvedené v článku 264 ods. 1 pododseku 25 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že môžu byť zahrnuté ďalšie výdavky spojené s výrobou alebo predajom.

Po druhé, náklady na bankové služby sú uvedené v pododseku 15 odseku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie ako súčasť neprevádzkové náklady.

Ak možno niektoré náklady zaradiť súčasne do viacerých skupín výdavkov s rovnakým dôvodom, daňovník má právo samostatne určiť, do ktorej skupiny tieto náklady zaradí. Takéto pravidlo je stanovené v článku 252 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie. Ukazuje sa, že organizácia si sama vyberá, akým spôsobom bude odrážať náklady na úhradu bankových služieb – vykazovať ich ako súčasť iných alebo neprevádzkových nákladov. Zvolená možnosť účtovania by mala byť zaznamenaná v účtovnej politike používanej na daňové účely.

Ruské ministerstvo financií zároveň trvá na tom, že pri výpočte dane z príjmu sú náklady na úhradu bankových služieb zahrnuté do ostatných výdavkov len vtedy, ak priamo súvisia s výrobou a (alebo) predajom. V ostatných prípadoch by sa tieto náklady mali premietnuť do neprevádzkových nákladov.

Žiaľ, nie je vždy možné jednoznačne určiť, či náklady na platby za bankové služby súvisia alebo nesúvisia s výrobou alebo predajom. Preto, aby sa predišlo nezhodám s daňovými úradmi, odporúčame takéto výdavky zahrnúť do neprevádzkových nákladov. Okrem toho, bez ohľadu na kvalifikáciu výdavkov na zaplatenie bankových služieb, stále znížia zdaniteľný zisk organizácie (samozrejme, s výhradou požiadaviek odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Postup premietnutia týchto nákladov (ako súčasť ostatných alebo neprevádzkových výdavkov) ovplyvní len vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov.

Pozor: pri rozhodovaní, či je možné konkrétnu platbu banke zahrnúť do výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľné príjmy, treba brať do úvahy, či poskytovaná služba súvisí s bankovými operáciami. Zoznam bankových operácií je uvedený v článku 5 federálneho zákona č. 395-1 z 2. decembra 1990 „o bankách a bankových činnostiach“ (ďalej len zákon č. 395-1).

Predpokladajme, že organizáciu poskytla banka nebanková služba(napríklad uskutočnila konzultáciu). Platbu banke za takúto službu si spoločnosť nemôže zahrnúť do iných alebo neprevádzkových nákladov, to znamená, že ju nemožno zohľadňovať pre účely zdaňovania zisku ako výdavky na úhradu bankových služieb. Má právo uznať uvedenú platbu ako súčasť ostatných výdavkov na základe 15. odseku (ako výdavky na poradenské a iné podobné služby) alebo 49. odseku (ako ostatné výdavky súvisiace s výrobou alebo predajom) odseku 1 § 264 ods. daňový poriadok Ruskej federácie.

Odkaz

Hlavné typy bankových služieb

Zoznam operácií, ktoré sú banky a iné úverové organizácie oprávnené vykonávať, je stanovený v § 5 zákona č. 395-1. Bankové transakcie zahŕňajú:

• príťažlivosť Peniaze fyzické a právnické osoby vo vkladoch (na požiadanie a na určitú dobu);
• umiestňovanie prilákaných finančných prostriedkov vo vlastnom mene a na vlastné náklady;
• otváranie a vedenie bankových účtov fyzických a právnických osôb;
• vykonávanie zúčtovania v mene fyzických a právnických osôb (vrátane korešpondenčných bánk) na ich bankových účtoch;
• inkaso peňažných prostriedkov, zmeniek, platobných a zúčtovacích dokladov a hotovostné služby pre fyzické a právnické osoby;
• nákup a predaj cudzej meny v hotovosti a v bezhotovostnej forme;
• príťažlivosť k ložiskám a umiestnenie drahých kovov;
• vydávanie bankových záruk;
• uskutočňovať prevody peňazí v mene jednotlivcov bez otvárania bankových účtov (okrem poštových poukážok).

Okrem uvedených operácií majú banky tiež právo:

• vydávať záruky pre tretie osoby, zabezpečujúce plnenie záväzkov v hotovosti;
• nadobudnúť právo požadovať od tretích osôb plnenie záväzkov v hotovosti;
• vykonávať správu fondov a iného majetku na základe zmlúv s fyzickými a právnickými osobami;
• prenajímať fyzickým a právnickým osobám osobitné priestory alebo v nich umiestnené trezory na uloženie dokumentov a cenín;
• vykonávať transakcie s drahými kovmi a drahokamy v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
• poskytovať poradenské a informačné služby;
• vykonávať lízingové operácie;
• uzatvárať ďalšie transakcie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Banky však majú zakázané vykonávať výrobné, obchodné a poisťovacie činnosti.

Uznanie výdavkov

Organizácie, ktoré určujú príjmy a výdavky na akruálnej báze, účtovať náklady na úhradu bankových služieb (bankové provízie) buď dňom zúčtovania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv, alebo dňom predloženia dokladov slúžiacich ako podklad pre zúčtovanie bankou, alebo v posledný deň deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Toto je uvedené v pododseku 3 odseku 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňový poriadok neustanovuje osobitné podmienky na premietnutie týchto výdavkov do jedného alebo druhého z uvedených dátumov. To znamená, že organizácia má právo nezávisle si vybrať, ku ktorému dátumu bude uznávať bankové provízie v daňovom účtovníctve, a svoj výber zafixovať v účtovnej politike na daňové účely. Nesmiete to však urobiť. Koniec koncov, normy kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú požiadavku na výber a opravu niektorej z uvedených metód v účtovnej politike organizácie.

Predpokladajme, že organizácia používa v daňovom účtovníctve hotovostnou metódou. Výdavky vo forme bankových provízií bude môcť zohľadniť pri výpočte dane z príjmov až po ich skutočnom zaplatení (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňové účtovníctvo určitých typov bankových provízií

Poplatok za otvorenie bankového účtu

Za zriadenie bežného účtu pre právnickú osobu si banky účtujú spravidla určitý poplatok. Vzhľadom na to, že organizácia bude pravdepodobne využívať bežný účet pri svojej bežnej výrobnej alebo obchodnej činnosti, má právo zohľadniť platbu za jeho zriadenie na daňové účely v rámci ostatných alebo neprevádzkových výdavkov. Ak má však organizácia niekoľko zúčtovacích účtov, je potrebné vziať do úvahy povahu operácií, ktoré plánuje vykonávať na otváranom účte. Predpokladajme, že daňovník má v súvahe vidiecke rekreačné stredisko, ktoré sa nevyužíva vo výrobnej činnosti a negeneruje príjem. Na vykonávanie zúčtovania súvisiaceho s údržbou a prevádzkou tejto databázy si organizácia otvorila samostatný bežný účet. Sumu zaplatenú banke za otvorenie tohto účtu nie je možné zahrnúť do iných alebo neprevádzkových nákladov. Rekreačné stredisko predsa nie je výrobný závod a nepoužíva sa pri činnostiach zameraných na vytváranie príjmov. Keďže rekreačné stredisko sa vzťahuje na objekty odvetvia služieb a fariem, výdavky organizácie na otvorenie bežného účtu pre tento objekt sa berú do úvahy v súlade s pravidlami stanovenými v článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Organizácia často prevádza platbu za otvorenie bankového účtu v období, v ktorom nemá príjem. Táto situácia je typická pre novovzniknuté spoločnosti. Napriek absencii príjmu v konkrétnom období môže organizácia zahrnúť uvedenú platbu do výdavkov pri výpočte dane z príjmov, ak činnosť, ktorú vykonáva, je zameraná na vytváranie príjmov v budúcnosti a táto platba bola vykonaná po štátnej registrácii spoločnosti. právnickou osobou a je s touto činnosťou spojená.

Poplatok za osvedčenie pravosti podpisov na bankových kartách

Jedným z dokladov, ktoré je potrebné predložiť banke na otvorenie bežného účtu, je karta so vzormi podpisov a pečaťou (tlačivo č. 0401026). Pravosť podpisov na tejto karte môže overiť notár alebo poverený pracovník banky, v ktorej je účet zriadený. Ak je pravosť podpisov na bankovej karte overená bankovým úradníkom, často je od klientskej organizácie účtovaná určitá odmena. Ako to premietnuť do daňového účtovníctva?

Hoci túto službu poskytujú banky, nejde o špecifickú bankovú operáciu. Koniec koncov, nie je uvedený v § 5 zákona č. 395-1 medzi bankovými operáciami. Organizácia teda nie je oprávnená započítať sumu zaplatenú banke za overenie pravosti podpisov na bankovej karte do iných alebo neprevádzkových nákladov na základe § 264 ods. 1 25 ods. 1 alebo 15 ods. článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň banka bez vydania karty so vzorovými podpismi a pečaťou neotvorí pre organizáciu bežný účet. Ukazuje sa, že náklady na overenie pravosti podpisov na bankovej karte sú nevyhnutné pre súčasnú činnosť organizácie, teda sú ekonomicky opodstatnené. To znamená, že takáto platba môže byť zohľadnená pri výpočte dane z príjmov ako súčasť ostatných nákladov súvisiacich s výrobou alebo predajom, alebo iných neprevádzkových nákladov (odsek 49 ods. 1 § 264 alebo ods. 20 ods. 1 § 265 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

Platby za zúčtovanie a hotovostné služby

Jedným z hlavných typov služieb, ktoré banky poskytujú organizáciám, sú zúčtovacie a hotovostné služby. Zúčtovacími a hotovostnými službami sa rozumie komplex bankových služieb, ktorý zahŕňa najmä:

• vedenie evidencie finančných prostriedkov na bežnom účte klientskej organizácie;
• pripísanie prichádzajúcich prostriedkov na účet organizácie;
• prijatie hotovosti od klienta, ich prepočet a pripísanie na účet;
• vykonávanie pokynov (pokynov) organizácie o prevode finančných prostriedkov z jej účtu;
• vydávanie hotovosti organizácii z jej účtu (vrátane vystavenia šekovej knižky);
• vykonávanie iných bankových operácií na účte, ustanovených platnými právnymi predpismi Ruskej federácie alebo zmluvou uzavretou medzi bankou a právnickou osobou.

Táto dohoda sa zvyčajne označuje ako zmluva o bankovom účte alebo dohoda o vyrovnaní v hotovosti.

Aby organizácia mohla pri výpočte dane z príjmov zohľadniť platbu banke za zúčtovacie a hotovostné služby, v r. zmluva o bankovom účte je potrebné zabezpečiť:

• zoznam služieb poskytovaných bankou v rámci zúčtovacích a hotovostných služieb;
• výšku odmeny splatnej banke alebo postup pri jej výpočte. V zmluve môže byť uvedené, že za služby banky sa platí podľa sadzobníka banky platného v čase poskytnutia služby;
• platobné podmienky za zúčtovanie a hotovostné služby. Banka často odpisuje sumu svojej odmeny z bežného účtu organizácie bez akceptovania v posledný pracovný deň každého mesiaca alebo v prvé dni nasledujúceho mesiaca. Provízia za určité transakcie, napríklad za výber hotovosti z účtu alebo za prepočítanie a pripísanie hotovosti na účet, sa spravidla vypláca ihneď po tejto operácii. Ak platobné podmienky nie sú uvedené v zmluve, banka môže účtovať poplatok po skončení príslušného štvrťroka (odsek 2, článok 851 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
• prípady, keď sa platba nezoberie od organizácie. Mnohé banky si napríklad neúčtujú províziu za vykonávanie bezhotovostných debetných transakcií na zúčtovacom účte organizácie, ak má tento účet v určitom období (mesiac alebo štvrťrok) minimálny zostatok uvedený v zmluve.

Rovnako ako pri premietnutí poplatku za zriadenie bežného účtu v daňovom účtovníctve má organizácia právo zahrnúť odmenu banky za zúčtovacie a hotovostné služby do iných alebo neprevádzkových nákladov len vtedy, ak operácie na konkrétnom bežnom účte súvisia s činnosťou zamerané na vytváranie príjmu.

Platby súvisiace s inštaláciou a prevádzkou elektronických systémov

Prechod organizácie na používanie elektronického systému správy dokumentov medzi bankou a klientom (systémy „klient-banka“ alebo „internetová banka“) je formalizovaný príslušnou dohodou. Banka poskytuje organizácii potrebné softvér, elektronický digitálny podpis a vykonáva školenia pre svojich zamestnancov, ktorí budú pracovať s elektronickým systémom. Za poskytovanie týchto služieb organizácia poukáže banke jednorazovú platbu.

Okrem toho spoločnosť mesačne (štvrťročne alebo v iných intervaloch uvedených v dohode s bankou) odvádza banke poplatok za poskytovanie služieb vedenia účtu prostredníctvom elektronického systému. V skutočnosti je platba za tieto služby podobná prevodu mesačnej platby za zúčtovacie a hotovostné služby. Preto sa v daňovom účtovníctve premieta podľa rovnakých pravidiel ako platby za zúčtovacie a hotovostné služby. To znamená, že pri výpočte dane z príjmu organizácia zahŕňa mesačný poplatok banke za používanie systému „klient – ​​banka“ alebo „internet – banka“ pri iných alebo neprevádzkových výdavkoch (pododsek 25 ods. 1, článok 264 alebo pododsek 15 ods. 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie federácia). Zároveň je potrebné pripomenúť, že na uznanie takejto platby na účely zdanenia zisku musia transakcie uskutočnené na bežnom účte systémom „klient-banka“ alebo „internetová banka“ súvisieť s činnosti organizácie zamerané na vytváranie príjmov.

Jednorazová platba banka na inštaláciu systému „klient-banka“ alebo „internet-banka“ sa premieta aj do ostatných alebo neprevádzkových nákladov. Pri akruálnej metóde sa vykazuje ako náklad v čase v mesiaci, v ktorom bol uskutočnený (odsek 1, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Obdobie používania elektronického systému totiž spravidla nie je nikde stanovené a nie je bankou obmedzené. Organizácie, ktoré zisťujú príjmy a výdavky na hotovostnej báze, zahŕňajú jednorazovú platbu za inštaláciu systému „klient-banka“ alebo „internetová banka“ do nákladov ihneď po jej prevode do banky.

Príklad 1

V novembri 2013 si LLC Williams, zaoberajúca sa veľkoobchodom, otvorila bežný účet v JSCB Bank Bank a uzavrela s touto úverovou inštitúciou zmluvu o inštalácii a používaní systému klient-banka. Náklady na inštaláciu systému boli 2 000 rubľov. (bez DPH), poplatok za predplatné za používanie systému „klient-banka“ - 650 rubľov. za mesiac. Systém klient-banka bol vo Williams LLC nainštalovaný 19. novembra 2010. Za prevádzku systému tento mesiac banka predložila organizácii poplatok 260 rubľov. (pretože systém sa celý mesiac nepoužíval). Okrem toho za samostatné platby iným úverovým inštitúciám v novembri, ako aj za výber hotovosti z bežného účtu, organizácia zaplatila banke 1052 rubľov.

Zúčtovací účet Williams LLC sa používa v bežných činnostiach, to znamená, že sa naň pripisujú príjmy z obchodovania od kupujúcich a prenášajú sa z neho platby dodávateľom a dodávateľom, platia sa dane a poistné do mimorozpočtových prostriedkov a realizujú sa iné platby. V účtovnej zásade pre daňové účely sa uvádza, že organizácia zisťuje príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia a náklady na úhradu bankových služieb premieta do neprevádzkových nákladov.

Keďže Williams LLC používa bežný účet pri činnostiach zameraných na vytváranie príjmov, v novembri 2013 zahrnul do neprevádzkových nákladov:

• náklady na inštaláciu systému „klient-banka“ sú 2 000 rubľov;
• mesačný poplatok za používanie systému „klient-banka“ v novembri - 260 rubľov;
• náklady na zúčtovanie a hotovostné služby počas tohto mesiaca sú 1052 rubľov.

V novembri tak organizácia uznala 3 312 rubľov na účely dane zo zisku. (2000 rubľov + 260 rubľov + 1052 rubľov). Od decembra 2013 by sa organizácia mala prejaviť v neprevádzkových nákladoch vo výške 650 rubľov. mesačne, ako aj sumy, ktoré bude banka predkladať za zúčtovanie a hotovostné služby (uskutočnenie niektorých platieb, prepočet hotovosti na vklad na bežný účet, výber hotovosti z účtu a pod.).

Platby súvisiace s výrobou, údržbou a používaním plastových mzdových kariet

Organizácie, ktoré vyplácajú mzdu zamestnancom bezhotovostne prevodom na plastové karty, prevádzajú odmenu do banky za tieto druhy služieb:

• výroba a pravidelné opätovné vydávanie (keďže banková karta sa zvyčajne vydáva na určité obdobie, napríklad na dva alebo tri roky) plastových mzdových kariet;
• otváranie a vykonávanie operácií na kartových účtoch (ročná správa kartových účtov);
• prevod a zápis mzdy a iné hotovostné platby zamestnancom na kartové účty.

Banková odmena za prevod a zápis organizácia má právo na daňové účely uznať mzdy na plastových kartách zamestnancov spolu s ostatnými výdavkami na úhradu bankových služieb, to znamená v rámci iných alebo neprevádzkových nákladov (§ 25 ods. 1, § 264 alebo ods. 15, odsek 1, článok 265 daňového poriadku RF).

Postup pri zohľadnení výdavkov za výroba (opätovné vydanie) plastové platové karty a vedenie kartových účtov záleží od toho, s kým je zmluva. Najčastejšie sa medzi bankou a zamestnávateľskou organizáciou uzatvára dohoda o vydávaní (vydávaní) a vedení bankových mzdových kariet. V tomto prípade platby uskutočnené na základe tejto zmluvy má spoločnosť právo zohľadniť pri výpočte dane z príjmov, ak takúto možnosť prevodu miezd zamestnancom umožňujú pracovné (kolektívne) zmluvy alebo miestne predpisy (napr. , v predpise o odmeňovaní v organizácii alebo vnútornom pracovnom poriadku).

Niektoré banky si za obsluhu účtov mzdových kariet neúčtujú poplatok, iné si účtujú poplatok za rok naraz. Na základe zásady jednotného uznávania príjmov a výdavkov ustanovenej v odseku 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci pri použití metódy časového rozlíšenia nezávisle rozdeľujú ročnú odmenu za správu kartových účtov medzi mesiace zdaňovania. obdobie.

Iná situácia je, že zamestnanci samostatne uzatvárajú s bankou zmluvy na vydávanie bankových mzdových kariet a vedenie kartových účtov. Ukazuje sa, že samotní zamestnanci sú zákazníkmi banky. Preto, aj keď všetky platby na základe takýchto zmlúv za zamestnancov vykoná zamestnávateľská organizácia, nebude môcť zahrnúť do nákladov sumy zaplatené banke. Faktom je, že pri takomto dizajne zmluvných vzťahov sú platby za výrobu mzdových kariet a vedenie kartových účtov uskutočňované organizáciou v prospech zamestnancov. To znamená, že ich nemôže zohľadniť pri výpočte dane z príjmov. Základom je odsek 29 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad 2

Od novembra 2013 spoločnosť Breburn LLC prešla na vyplácanie odmien zamestnancom prevodom prostriedkov na plastové výplatné karty. Na tento účel organizácia v októbri 2013 uzavrela zmluvu s OJSC "AKB" Bank "" o poskytovaní služieb na vyplácanie miezd a iných odmien zamestnancom organizácie pomocou bankových kariet. V čase uzavretia zmluvy spoločnosť Breburn LLC zamestnávala 50 ľudí. Na výrobu plastové karty spoločnosť zaplatila tejto úverovej inštitúcii 10 000 rubľov. (vo výške 200 rubľov za vydanie jednej karty). Okrem toho sa podľa podmienok zmluvy účtuje poplatok za obsluhu každého kartového účtu vo výške 240 rubľov. v roku.

V novembri 2013 organizácia previedla banke ročný (od novembra 2013 do októbra 2014) poplatok za vedenie kartových účtov pre 50 zamestnancov vo výške 12 000 rubľov. (240 rubľov × 50 osôb). Za prevod a pripísanie miezd na kartové účty si banka účtuje províziu od zamestnávateľskej organizácie vo výške 0,25 % z prevodnej sumy. V novembri 2013 Breburn LLC zaplatila banke 2 500 rubľov za prevod miezd zamestnancom.

Dohodu, ktorou sa ustanovuje postup vyplácania miezd a iných odmien zamestnancom organizácie bankovými kartami, uzatvára banka a zamestnávateľská organizácia. Táto zmluva stanovuje poskytovanie služieb organizácii, a nie každému jej zamestnancovi jednotlivo. V dôsledku toho má Breburn LLC právo zohľadniť na daňové účely výdavky vynaložené na základe tejto zmluvy. Ročnú odmenu za obsluhu kartových účtov spoločnosť zároveň bude uznávať rovnomerne počas roka, za ktorý bola vyplatená, teda od novembra 2013 do októbra 2014 vrátane.

Takže v novembri 2010 organizácia zahrnula do výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľné príjmy, 13 500 rubľov. (200 rubľov × 50 osôb + 240 rubľov × 50 osôb ÷ 12 mesiacov + 2 500 rubľov).

V decembri si bude môcť priznať na daňové účely časť ročnej odmeny za vedenie kartových účtov vo výške 1000 rubľov. (240 rubľov × 50 osôb ÷ 12 mesiacov), ako aj sumu, ktorú banka v priebehu decembra predloží organizácii za prevod a pripísanie miezd na kartové účty zamestnancov.

Účtovanie výdavkov za bankové služby

Poplatky za bankové služby sú bežnou nákladovou položkou firmy. Ich účtovníctvo však nie je také jednoduché, ako sa na prvý pohľad zdá. Pomôžeme vám prísť na to.

T.N. Kovaleva, expert AG "RADA"

Spoločnosť platí banke za služby otvorenia účtu, odpísanie a pripísanie peňažných prostriedkov, vydanie hotovosti atď. Náklady na všetky druhy služieb a ich konkrétny zoznam sú dohodnuté v zmluve medzi spoločnosťou a bankou. Napríklad v zmluve o bankovom účte (dohoda o zúčtovaní a hotovostných službách).

V zmluve je stanovený aj splátkový kalendár za bankové služby. Banka môže spoločnosti účtovať poplatok za vykonávanie operácií na účte každý deň alebo odpísať stanovenú sumu raz za mesiac.

Na prvý pohľad nie je ťažké zaradiť náklady na úhradu bankových služieb.V praxi sa to však pre mnohých účtovníkov ukazuje ako vážny problém.Je to spôsobené tým, že účtovné a daňové účtovanie týchto nákladov je rôzne.

Daňové účtovníctvo: výroba alebo nepredaj?

Podľa noriem daňového poriadku možno náklady na bankové služby priradiť k iným výdavkom spojeným s výrobou a predajom (odsek 25, odsek 1, článok 264 daňového poriadku), ako aj k neprevádzkovým nákladom (odsek 15 , odsek 1, § 265 daňového poriadku). Skúsme prísť na to, na základe čoho sa v daňovom účtovníctve delia náklady na platbu za bankové služby.

Podľa článku 264 ods. 1 pododseku 25 daňového poriadku? ostatné náklady súvisiace s výrobou a predajom zahŕňajú náklady na úhradu komunikačných služieb, výpočtových stredísk a bánk. Kódex zároveň nehovorí o nákladoch na konkrétne bankové služby.

Ako používať tento článok daňového poriadku je vysvetlené v Metodických odporúčaniach na aplikáciu kapitoly 25 „Daň z príjmov právnických osôb“, schválených vyhláškou Ministerstva daní z 20. decembra 2002 č. BG-3-02 / 729.

V odseku 13 oddielu 5.4. V usmerneniach sa uvádza, že pri určovaní bankových služieb, ktorých náklady možno priradiť k iným výdavkom, treba brať do úvahy zákon z 2. decembra 1990 č. 395-1 „O bankách a bankových činnostiach“ (ďalej len Zákon o bankách). V § 5 zákona o bankách je uvedený zoznam bankových operácií. Za výrobné náklady možno považovať len služby súvisiace s týmito operáciami.

Zoznam bankových operácií a transakcií uvedený v zákone o bankách obsahuje:

- prilákanie finančných prostriedkov organizácie do vkladov;

– otváranie a vedenie bankových účtov;

– vykonávanie zúčtovania na bankových účtoch v mene organizácie;

- inkaso peňazí a dokumentov, ako aj hotovostné služby;

– nákup a predaj cudzej meny;

– vystavenie bankových záruk;

- vystavenie záruky;

- trustové hospodárenie s finančnými prostriedkami organizácie;

- poskytnutie organizácie na prenájom špeciálnych priestorov, trezorov na uloženie dokumentov a cenín;

– poskytovanie poradenských a informačných služieb.

Náklady na službu uvedenú v tomto zozname však nemožno okamžite zahrnúť do výrobných nákladov. Najprv musíte určiť, či táto služba priamo súvisí s výrobou a predajom. Metodické odporúčania striktne stanovujú, že náklady na úhradu bankových služieb je možné zohľadniť v súlade s normami § 264 daňového poriadku v prípade, že sú potrebné na realizáciu bežných výrobných činností spoločnosti. To znamená, že výdavky musia byť ekonomicky opodstatnené, zdokumentované a vynaložené na realizáciu činností zameraných na vytváranie príjmov.

V ostatných prípadoch sa náklady na úhradu bankových služieb považujú za nepredajné v súlade s § 265 daňového poriadku. Je potrebné poznamenať, že tento článok osobitne vyzdvihuje služby súvisiace s inštaláciou a prevádzkou elektronických systémov správy dokumentov medzi organizáciou a bankou, takzvané systémy „Banka-Klient“. Preto sú náklady na takéto bankové služby vždy neprevádzkové.

Príklad

Passive LLC uzatvorila s bankou zmluvu o vysporiadaní a hotovostných službách.V súlade s podmienkami zmluvy si banka za bezhotovostné transakcie na účet spoločnosti účtuje poplatok vo výške 0,2 percenta z každej sumy odpísanej z účtu.Pripísanie hotovosti na účet sa vypláca vo výške 0,5 percenta z vloženej sumy.

V novembri 2003 firma zaplatila banke za tieto služby:

- otvorenie účtu - 1500 rubľov;

- vykonávanie bezhotovostných transakcií na účet spoločnosti (odpis peňazí vo výške 900 000 rubľov) - 1 800 rubľov. (900 000 rubľov x 0,2%).

Okrem toho Passive zaplatil 10 000 rubľov. na inštaláciu a údržbu systému „Banka-Klient“.

Celkové náklady na bankové služby v novembri 2003 predstavovali:

1500 rub. + 1800 rubľov. + 10 000 rubľov. = 13 300 rubľov.

Z toho 3300 rubľov. (1500 + 1800) sú zahrnuté v ostatných nákladoch súvisiacich s výrobou a predajom a 10 000 rubľov. sú klasifikované ako neprevádzkové náklady.

– koniec príkladu –

Za realizáciu každého platobného príkazu si banky často účtujú poplatok. Deje sa tak bez ohľadu na to, komu a na čo organizácia peniaze prevádza.Čo ak organizácia platí zo svojho účtu sumy, ktoré sa nezohľadňujú pri zdaňovaní zisku? Je možné potom náklady na bankové služby priradiť k nákladom spojeným s výrobou a predajom?

Niektorí účtovníci sa domnievajú, že ak prevod peňazí nesúvisí s produkciou tržieb, nemali by byť spojené ani náklady na jeho realizáciu, domnievajú sa, že náklady na bankové služby by sa mali zdieľať. Upozorňujeme, že takéto výdavky je možné zdieľať v prípade, že banka odpočítava peniaze organizácii za vykonanie každého platobného príkazu. Ak zmluva stanovuje pevnú mesačnú sumu na obsluhu účtu, potom bude dosť ťažké získať požadovaný podiel na nákladoch na služby. Rovnako ako v prípade, keď organizácia prevádza finančné prostriedky za normalizované náklady. V každom prípade je takýto názor mylný.

Organizácia platí za bankovú službu poskytnutú zmluvou o vedení svojho účtu. Táto služba je nevyhnutná pre realizáciu jej výrobných činností a je špecifikovaná aj v zákone o bankách. Preto možno náklady na takúto službu priradiť k nákladom spojeným s výrobou a predajom v súlade s článkom 264 daňového poriadku. Daňový poriadok navyše neustanovuje závislosť daňového účtovníctva bankových služieb spojených s vykonávaním platobných príkazov od účelu platieb.

Účtovanie nákladov na platbu za bankové služby

Podľa bodu 11 vyhlášky o účtovníctve „Výdavky organizácie“ (PBU 10/99), schváleného nariadením Ministerstva financií zo dňa 6. mája 1999 č. 33n, sú náklady na úhradu bankových služieb klasifikované ako prevádzkové. Premietajú sa na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Pri účtovaní výšky týchto nákladov sa zaznamená:

Debet 91-2 Kredit 51

- prevedené prostriedky za služby poskytované bankou.

Príklad

V novembri 2003 Passive LLC uzavrela s bankou ročnú zmluvu na inštaláciu a ročnú údržbu systému Banka-Klient. Náklady na inštaláciu a konfiguráciu systému dosiahli 4 500 rubľov. Mesačná platba za údržbu systému je 1 000 rubľov. V súlade s daňovým poriadkom (odsek 3, odsek 3, § 149 daňového poriadku) tieto služby nepodliehajú DPH.

V účtovníctve "Pasívne" sa uvedené operácie premietnu do účtov:

Debet 60 Kredit 51

- 5500 rubľov. (4 500 RUB + 1 000 RUB) - v novembri bola uhradená inštalácia systému Banka-klient a služby na jeho údržbu;

Debet 97 Kredit 60

- 4500 rubľov. – boli zohľadnené náklady na inštaláciu systému „Bank-Client“;

Debet 91-2 Kredit 60

- 1000 rubľov. - odrážali náklady na údržbu systému;

Debet 91-2 Kredit 97

- 375 rubľov. (4500 rubľov: 12 mesiacov) - časť nákladov na inštaláciu systému týkajúca sa vykazovaného obdobia bola odpísaná ako neprevádzkové náklady.

– koniec príkladu –

Zároveň existuje množstvo funkcií na účtovanie nákladov na taký typ bankovej odmeny, ako sú úroky z úverov poskytnutých dlžníkovi. /01) Úroky z prijatých pôžičiek a úverov sú zahrnuté v počiatočnej cene investičného majetku. . Musí sa tak urobiť do 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom je takýto majetok prijatý na zaúčtovanie ako dlhodobý majetok alebo majetkový komplex (odsek 30 PBU 15/01). Výška úrokov sa odpisuje do nákladov prostredníctvom odpisov.

Podobne, časovo rozlíšené pred zaúčtovaním zásob, sa berú do úvahy úroky z požičaných prostriedkov prilákaných na obstaranie týchto rezerv (odsek 6 PBU 5/01).

Náklady na úhradu bankových služieb spojených s obstaraním nehmotného majetku (bod 6 PBÚ 14/2000) sú tiež zahrnuté v ich počiatočnej cene.

žiadny subjekt nebude sa môcť vyhnúť interakcii s bankou, keďže jednou z podmienok jej existencie je existencia bežného účtu. Takmer všetky bankové služby však nie sú zadarmo, preto ich organizácia musí nejako premietnuť do účtovníctva. V tomto článku sa dozviete, ako spoločnosť kompetentne akceptuje do daňového účtovníctva náklady spojené s vyplácaním bankových provízií.

Všetky operácie súvisiace s pohybom peňažných prostriedkov na účtoch klienta upravuje taký dokument, akým je zmluva o bankovom účte. Tie. touto zmluvou sa banka zaväzuje na príkaz organizácie previesť peňažné prostriedky protistranám, pripísať prijaté platby na účet, prijať hotovosť z pokladne spoločnosti a pod. (Ustanovenie 1, článok 845 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Za tieto služby však banka berie províziu, ktorej výška musí byť uvedená v zmluve (článok 851 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Aké výdavky sú zahrnuté?

Keď prvýkrát čelí potrebe daňového účtovníctva bankových provízií, účtovník je trochu stratený, pretože kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje dve pravidlá naraz, podľa ktorých je možné tieto výdavky zohľadniť. ako súčasť:

- ostatné výdavky súvisiace s výrobou a predajom (doložka 25, doložka 1, článok 246 daňového poriadku Ruskej federácie);

- neprevádzkové výdavky (článok 15 odsek 1 článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

V účtovníctve sa náklady za bankové služby účtujú na účte 91/2 „Ostatné náklady“ podľa PBÚ 10/99. Ak bankovú províziu odúčtuje banka nezávisle od bežného účtu, dôjde k zaúčtovaniu: Debet 91/2 - Kredit 51.

Existuje právo voľby?

Spoločnosť má v zásade právo priradiť svoje výdavky na bankové služby v daňovom účtovníctve do ktorejkoľvek z kategórií (iné alebo nepredajné), pričom zvolenú možnosť zafixuje v účtovnej politike (odsek 4 článku 252 daňového poriadku Ruská federácia). Ruské ministerstvo financií však argumentuje takto: ak náklady na platby za bankové služby nejako súvisia s výrobou (predajom), potom sú zahrnuté v iných výdavkoch, v iných prípadoch - v neprevádzkových.

Daňové úrady sú v tejto veci veľmi lojálne a akceptujú akúkoľvek možnosť premietnutia bankových výdavkov do účtovníctva, keďže základ dane z príjmov nie je absolútne skreslený.

Na stranu daňových poplatníkov sa stavajú aj súdne orgány, ktoré toto rozhodnutie vysvetľujú skutočnosťou, že klauzula 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje spoločnosti nezávisle sa rozhodnúť pri zohľadnení nákladov na vyplácanie bankových provízií (uznesenie z FAS MO zo dňa 11.10.2012 č. Ф05-11313/12).

Ale aby sa predišlo nezhodám a sporom s úradníkmi a daňovými úradmi, odporúča sa, aby náklady na bankové služby boli klasifikované ako nepredajné, pretože. nie je vždy možné jednoznačne určiť, či takéto náklady súvisia s výrobou alebo predajom. Nebude to mať za následok zmeny vo výške zdaniteľného základu (ak sú splnené požiadavky odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie), ale ovplyvní to iba postup pri vypĺňaní daňového priznania.

Bankové poradenstvo

Je však dôležité nemýliť sa pri klasifikácii akejkoľvek platby banke ako bankovej transakcie, pretože niektoré služby, ako napríklad poradenstvo, ňou nie sú. Aby ste predišli nedorozumeniam, použite zoznam bankových operácií uvedený v článku 5 federálneho zákona z 2.12.90. 395-1 „O bankách a bankových činnostiach“.

Poradenské služby banky by sa mali priradiť k iným výdavkom na základe ustanovení odseku 15 alebo odseku 49 odseku 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie, t. ako výdavky na poradenské (alebo podobné) služby alebo ako iné výdavky súvisiace s výrobou (predajom), resp.

Dátum uznania bankových výdavkov

Články daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú žiadne osobitné podmienky na uznanie nákladov na vyplácanie bankových provízií k určitému dátumu. Organizácia má preto právo zvoliť si ľubovoľný dátum premietnutia takýchto výdavkov do účtovníctva a zafixovať toto rozhodnutie v účtovnej politike.

Dátum zaúčtovania bankových nákladov spravidla závisí od metódy, ktorú účtovná jednotka používa. Ak firma pracuje na hotovostnom základe, bankové provízie sa môžu premietnuť do účtovníctva až po ich zaplatení (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak použije metódu časového rozlíšenia, potom môže zaúčtovať výdavky banky v účtovníctve buď ku dňu zúčtovania uvedeného v zmluve, alebo v čase skutočného prijatia dokladov, ktoré sú podkladom pre uskutočnenie platby z banky, resp. v posledný deň zdaňovacieho obdobia (odsek 3 odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

O zablokovaní bežného účtu. Ako viesť evidenciu plastových kariet,.

A k akým výdavkom v daňovom účtovníctve pripisujete náklady na bankové služby? Ktorá možnosť sa vám zdá správnejšia? Podeľte sa prosím v komentároch!