Никое юридическо лице не може да избегне взаимодействието с банката, тъй като едно от условията за съществуването му е наличието на разплащателна сметка. Но почти всички банкови услуги не са безплатни, следователно организацията трябва по някакъв начин да ги отрази в счетоводството. Прочетете тази статия, за да научите как една компания компетентно приема за данъчно счетоводство разходите, свързани с плащането на банкови комисионни.

Всички транзакции, свързани с движението на средства по сметките на клиента, се регулират от такъв документ като договор за банкова сметка. Тези. съгласно това споразумение банката се задължава да извърши превод по нареждане на организацията Париконтрагенти, заверяване на постъпили плащания по сметката, приемане на пари в брой от касата на дружеството и др. (клауза 1, член 845 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Но за тези услуги банката взема комисионна, чийто размер трябва да бъде посочен в договора (член 851 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Какви разходи са включени?

Сблъскват се с нуждата за първи път данъчно счетоводствобанкови комисионни, счетоводителят е малко изгубен, тъй като глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа две правила наведнъж, според които можете да вземете предвид тези разходи като част от:

- други разходи, свързани с производството и продажбата (клауза 25, клауза 1, член 246 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

- неоперативни разходи (клауза 15, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В счетоводството разходите за банкови услуги се записват по сметка 91/2 „Други разходи“ в съответствие с PBU 10/99. Ако банковата комисионна се дебитира от банката независимо от текущата сметка, тогава възниква осчетоводяване: Дебит 91/2 - Кредит 51.

Има ли право на избор?

По принцип дружеството има право да причисли своите разходи за банкови услуги в данъчното счетоводство към всяка от категориите (други или непродажби), като фиксира в счетоводна политикаизбраната опция (клауза 4, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но руското министерство на финансите твърди следното: ако разходите за плащане на банкови услуги по някакъв начин са свързани с производството (продажбите), тогава те се включват в други разходи, в други случаи - в неоперативни.

Данъчните власти са много лоялни по този въпрос и приемат всяка възможност за отразяване на банкови разходи в счетоводството, тъй като основата за данък върху дохода абсолютно не е изкривена.

Съдебните власти също заемат страната на данъкоплатците, обяснявайки това решение с факта, че клауза 4 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на компанията да направи независим избор при отразяване на разходите за плащане на банкови комисионни (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 11.10.2012 г. № Ф05-11313/12) .

Но за да се избегнат разногласия и спорове с длъжностни лица и данъчни власти, се препоръчва разходите за банкови услуги да бъдат класифицирани като непродажби, т.к. не винаги е възможно ясно да се определи дали тези разходи са свързани с производството или продажбите. Това няма да доведе до промени в размера на данъчната основа (ако са изпълнени изискванията на параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но ще засегне само процедурата за попълване на данъчна декларация.

Банкови съвети

Важно е обаче да не се заблуждавате, отнасяйки всяко плащане към банката към категорията на банковите операции, тъй като някои услуги, например консултации, не са. За да избегнете недоразумения, използвайте списъка на банковите операции, даден в член 5 от Федералния закон от 02.12.90 г. № 395-1 „За банките и банковите дейности“.

Консултантските услуги на банката трябва да бъдат отнесени към други разходи въз основа на разпоредбите на параграф 15 или параграф 49 от параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. съответно като разходи за консултантски (или подобни) услуги или като други разходи, свързани с производството (продажбите).

Дата на признаване на банкови разходи

Членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържат специални условия за признаване на разходите за плащане на банкови комисионни на определена дата. Следователно организацията има право да избере всяка дата за отразяване на такива разходи в счетоводството и да фиксира това решение в счетоводната политика.

По правило датата на признаване на банковите разходи зависи от метода, използван от предприятието. Ако фирмата работи на парична основа, банковите комисионни могат да бъдат отразени в счетоводството само след като бъдат изплатени (клауза 3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако тя използва метода на начисляване, тогава тя може да признае банковите разходи в счетоводството или на датата на плащане, посочена в договора, или в момента на действителното получаване от банката на документите, които са основа за извършване на плащането, или на последният ден от данъчния период (клауза 3, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Относно блокирането на разплащателната сметка. За това как да се водят записи пластмасови карти, .

А към какви разходи в данъчното счетоводство отнасяте разходите за банкови услуги? Кой вариант ви се струва по-правилен? Моля, споделете в коментарите!

Счетоводно отчитане на разходите за банкови услуги

Таксите за банкови услуги са често срещан разход за една фирма. Счетоводството им обаче не е толкова просто, колкото изглежда на пръв поглед. Ние ще ви помогнем да го разберете.

Т.Н. Ковалева, експерт АГ "РАДА"

Фирмата плаща на банката за услугите по откриване на сметка, дебитиране и кредитиране на средства, издаване на пари в брой и др. Цената на всички видове услуги и техният конкретен списък се договарят в договора между компанията и банката. Например в договор за банкова сметка (договор за сетълмент и касови услуги).

Графикът на плащане на банковите услуги също е фиксиран в договора. Банката може да начислява на компанията такса за извършване на операции по сметката всеки ден или да отписва определената сума веднъж месечно.

На пръв поглед не е трудно да се класифицират разходите за плащане на банкови услуги.На практика обаче това се оказва сериозен проблем за много счетоводители.Това се дължи на факта, че счетоводното и данъчното отчитане на тези разходи са различно.

Данъчно счетоводство: производствено или непродажбено?

Съгласно нормите на Данъчния кодекс разходите за банкови услуги могат да бъдат отнесени както към други разходи, свързани с производството и продажбата (подклауза 25, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс), така и към неоперативни разходи (подклауза 15 , клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс). Нека се опитаме да разберем на каква основа разходите за плащане на банкови услуги се разделят в данъчното счетоводство.

Съгласно параграф 25 от параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс? други разходи, свързани с производството и продажбите включват разходи за заплащане на комуникационни услуги, компютърни центрове и банки. В същото време в кодекса не се казва цената на кои конкретни банкови услуги се има предвид.

Как да използвате този член от Данъчния кодекс е обяснено в Методическите препоръки за прилагане на глава 25 „Корпоративен подоходен данък“, одобрени със Заповед на Министерството на данъците от 20 декември 2002 г. № BG-3-02 / 729.

В параграф 13 от раздел 5.4. Насоките гласят, че при определяне на банковите услуги, чиято цена може да бъде причислена към други разходи, трябва да се вземе предвид законът от 2 декември 1990 г. № 395-1 „За банките и банковите дейности“ (наричан по-долу Банковото право). Член 5 от Закона за банките съдържа списък на банковите операции. Само услугите, свързани с тези операции, могат да се считат за производствени разходи.

Списъкът на банковите операции и сделки, предвиден в Закона за банките, включва:

- привличане на средства на организацията в депозити;

– откриване и поддържане на банкови сметки;

– извършване на сетълменти по банкови сметки от името на организацията;

- инкасо на пари и документи, както и касово обслужване;

– покупко-продажба на чуждестранна валута;

– издаване на банкови гаранции;

- издаване на гаранция;

- доверително управление на средствата на организацията;

- предоставяне на организация за наемане на специални помещения, сейфове за съхранение на документи и ценности;

– предоставяне на консултантски и информационни услуги.

Но цената дори на услугата, спомената в този списък, не може веднага да бъде включена в производствените разходи. Първо трябва да определите дали тази услуга е пряко свързана с производството и продажбите. Методическите препоръки стриктно предвиждат, че разходите за плащане на банкови услуги могат да бъдат взети предвид в съответствие с нормите на член 264 от Данъчния кодекс, ако те са необходими за изпълнението на текущата производствена дейност на дружеството. Тоест, разходите трябва да са икономически обосновани, документирани и направени за осъществяване на дейности, насочени към генериране на приходи.

В други случаи разходите за плащане на банкови услуги се считат за непродажби в съответствие с член 265 от Данъчния кодекс. Трябва да се отбележи, че тази статия отделно подчертава услугите, свързани с инсталирането и работата на електронни системи за управление на документи между организацията и банката, така наречените системи "Банка-Клиент". Следователно разходите за такива банкови услуги винаги са неоперативни.

Пример

Passive LLC сключи споразумение с банката за сетълмент и касови услуги.Съгласно условията на споразумението, за безналични транзакции по сметката на компанията, банката начислява такса от 0,2% от всяка сума, дебитирана от сметката.Кредитиране в брой по сметката се изплаща в размер на 0,5 на сто от внесената сума.

През ноември 2003 г. фирмата плати на банката за следните услуги:

- откриване на сметка - 1500 рубли;

- извършване на безналични транзакции по сметката на компанията (отписване на пари в размер на 900 000 рубли) - 1800 рубли. (900 000 рубли х 0,2%).

Освен това Passive плати 10 000 рубли. за инсталиране и поддръжка на системата "Банка-клиент".

Общите разходи за банкови услуги през ноември 2003 г. възлизат на:

1500 търкайте. + 1800 rub. + 10 000 rub. = 13 300 рубли.

От тях 3300 рубли. (1500 + 1800) са включени в други разходи, свързани с производството и продажбите, и 10 000 рубли. се класифицират като неоперативни разходи.

– край на примера –

Често банките начисляват такса за изпълнение на всяко платежно нареждане. Това се прави независимо от това на кого и за какво организацията превежда пари.Ами ако организацията плаща от сметката си суми, които не се вземат предвид при облагане на печалбата? Тогава възможно ли е цената на банковите услуги да се припише на разходите, свързани с производството и продажбата?

Някои счетоводители смятат, че ако прехвърлянето на пари не е свързано с производството на продажбите, тогава не трябва да се свързват и разходите за извършването му.Те смятат, че разходите за банкови услуги трябва да бъдат споделени. Имайте предвид, че е възможно да се споделят такива разходи в случай, че банката удържа пари от организацията за изпълнение на всяко платежно нареждане. Ако договорът установява фиксирана месечна сума за обслужване на сметката, тогава ще бъде доста трудно да се извлече необходимата част от разходите за услуги. Както и в случай, че организацията прехвърля средства по нормализирани разходи. Във всеки случай подобно мнение е погрешно.

Организацията заплаща банковата услуга, предвидена в договора за обслужване на нейната сметка. Тази услуга е необходима за осъществяване на производствената му дейност и е посочена и в Закона за банките. Следователно цената на такава услуга може да се припише на разходите, свързани с производството и продажбата в съответствие с член 264 от Данъчния кодекс. Освен това Данъчният кодекс не установява зависимостта на данъчното счетоводство за банкови услуги, свързани с изпълнението на платежни нареждания, от целта на плащанията.

Отчитане на разходите за плащане на банкови услуги

Съгласно клауза 11 от Счетоводната наредба „Разходи на организацията“ (PBU 10/99), одобрена със заповед на Министерството на финансите от 6 май 1999 г. № 33n, разходите за плащане на банкови услуги се класифицират като оперативни. Те се отразяват в сметка 91 „Други приходи и разходи“.

При счетоводното отчитане на размера на тези разходи се прави запис:

Дебит 91-2 Кредит 51

- преведени средства за извършени от банката услуги.

Пример

През ноември 2003 г. Passive LLC сключи едногодишен договор с банката за инсталиране и годишна поддръжка на системата Банка-Клиент. Разходите за инсталиране и конфигуриране на системата възлизат на 4500 рубли. Месечното плащане за поддръжка на системата е 1000 рубли. В съответствие с Данъчния кодекс (подточка 3, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс) тези услуги не се облагат с ДДС.

В счетоводството "Пасив" изброените операции се отразяват в осчетоводяванията:

Дебит 60 Кредит 51

- 5500 рубли. (4500 рубли + 1000 рубли) - инсталирането на системата Банка-клиент и услугите за нейната поддръжка са платени през ноември;

Дебит 97 Кредит 60

- 4500 рубли. – взети са предвид разходите за инсталиране на системата „Банка-клиент”;

Дебит 91-2 Кредит 60

- 1000 рубли. - отразени разходи за поддръжка на системата;

Дебит 91-2 Кредит 97

- 375 рубли. (4500 рубли: 12 месеца) - част от разходите за инсталиране на системата, отнасящи се за отчетния период, бяха отписани като неоперативни разходи.

– край на примера –

В същото време съществуват редица особености за отчитане на разходите за такъв вид банково възнаграждение като лихва по заеми, предоставени на кредитополучателя /01) Лихвата по получени заеми и кредити се включва в първоначалната стойност на инвестиционните активи . Това трябва да стане преди 1-во число на месеца, следващ месеца, в който такива активи са приети за счетоводство като дълготрайни активи или комплекс от имоти (параграф 30 от PBU 15/01). Сумата на лихвата се отписва към разходите чрез амортизация.

По същия начин, натрупани преди отчитането на материалните запаси, се вземат предвид лихви върху заемни средства, привлечени за придобиване на тези резерви (параграф 6 от PBU 5/01).

Разходите за плащане на банкови услуги, свързани с придобиването на нематериални активи (клауза 6 от PBU 14/2000), също са включени в първоначалната им цена.

Всяка организация, независимо от вида на извършваната дейност, взаимодейства с поне една банка. Помислете за характеристиките на признаването в данъчното счетоводство на разходите за плащане определени видовебанкови услуги

Отношенията между банката и организацията най-често възникват въз основа на договор за банкова сметка. Съгласно такова споразумение банката се задължава да приема и кредитира средства, получени по сметката, открита от клиента (титуляра на сметката), както и да изпълнява инструкциите на клиента за прехвърляне и издаване на съответните суми от сметката и извършване на други операции по сметка (клауза 1 от член 845 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Банката начислява на клиента определена такса (комисиона) за извършване на транзакции по сметката. Това е предвидено в член 851 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Други разходи и неоперативни

Спецификата на данъчното счетоводство на разходите за плащане на банкови услуги се състои в това, че глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа две правила, съгласно които тези разходи могат да бъдат признати за целите на данъка върху печалбата. Първо, разходите за плащане на банкови услуги са посочени в член 264, параграф 1, параграф 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест те могат да бъдат включени в други разходисвързани с производство или продажба.

Второ, разходите за банкови услуги са посочени в член 265, параграф 1, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация като част от неоперативни разходи.

Ако някои разходи могат да бъдат отнесени едновременно към няколко групи разходи с равни основания, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи в коя група ще включи тези разходи. Такова правило е установено в член 252, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Оказва се, че организацията сама избира как ще отразява разходите за плащане на банкови услуги - да ги признае като част от други или неоперативни разходи. Избраната счетоводна опция трябва да бъде записана в счетоводната политика, използвана за данъчни цели.

В същото време руското министерство на финансите настоява, че при изчисляване на данъка върху дохода разходите за плащане на банкови услуги се включват в други разходи само ако са пряко свързани с производството и (или) продажбите. В други случаи тези разходи трябва да бъдат отразени в неоперативни разходи.

За съжаление, не винаги е възможно ясно да се установи дали разходите за плащане на банкови услуги са свързани с производството или продажбите. Ето защо, за да се избегнат разногласия с данъчните власти, препоръчваме тези разходи да бъдат включени в неоперативните разходи. Освен това, независимо от квалификацията на разходите за плащане на банкови услуги, те все пак ще намалят облагаемата печалба на организацията (естествено, при спазване на изискванията на параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Процедурата за отразяване на тези разходи (като част от други или неоперативни разходи) ще се отрази само на попълването на данъчната декларация за доходите.

Обърнете внимание: когато се решава дали конкретно плащане към банка може да бъде включено в разходите, които намаляват облагаемия доход, трябва да се има предвид дали предоставяната услуга е свързана с банкови операции. Списъкът на банковите операции е даден в член 5 от Федералния закон № 395-1 от 2 декември 1990 г. „За банките и банковата дейност“ (наричан по-нататък Закон № 395-1).

Да предположим, че банката е предоставила организацията небанкова услуга(например проведе консултация). Дружеството не може да включи плащане към банка за такава услуга в други или неоперативни разходи, т.е. не може да бъде взето предвид за данъчни цели като разходи за плащане на банкови услуги. Тя има право да признае посоченото плащане като част от други разходи въз основа на параграф 15 (като разходи за консултантски и други подобни услуги) или параграф 49 (като други разходи, свързани с производство или продажба) на параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

справка

Основни видове банкови услуги

Списъкът на операциите, които банките и другите кредитни организации имат право да извършват, е установен в член 5 от Закон № 395-1. Банковите транзакции включват:

• привличане на средства от физически и юридически лица в депозити (до поискване и за определен период);
• пласиране на привлечени средства от свое име и за своя сметка;
• откриване и поддържане на банкови сметки на физически и юридически лица;
• извършване на сетълменти от името на физически и юридически лица (включително банки кореспонденти) по техните банкови сметки;
• инкасови парични средства, менителници, платежни и сетълмент документи и касово обслужване на физически и юридически лица;
• покупко-продажба на чуждестранна валута в парична и безналична форма;
• привличане на депозити и пласиране на благородни метали;
• издаване на банкови гаранции;
• извършване на парични преводи от името на лицабез откриване на банкови сметки (с изключение на пощенски записи).

Освен изброените операции, банките имат право и на:

• издава гаранции за трети лица, осигуряващи изпълнението на задълженията в брой;
• придобиват правото да изискват от трети лица изпълнението на задълженията си в брой;
• извършва доверително управление на средства и друго имущество по споразумения с физически и юридически лица;
• отдава под наем на физически и юридически лица специални помещения или сейфове, разположени в тях за съхранение на документи и ценности;
• извършват сделки с благородни метали и скъпоценни камънив съответствие със законодателството на Руската федерация;
• предоставяне на консултантски и информационни услуги;
• извършват лизингови операции;
• сключва други сделки в съответствие със законодателството на Руската федерация. На банките обаче е забранено да извършват производствена, търговска и застрахователна дейност.

Признаване на разходите

Организации, които определят приходите и разходите на база начисляване, признават разходите за плащане на банкови услуги (банкови комисионни) или на датата на сетълмент в съответствие с условията на сключените споразумения, или на датата на представяне от банката на документи, служещи като основа за сетълменти, или на последната ден от отчетния (данъчен) период. Това е посочено в член 272, параграф 3 от параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчният кодекс не установява специални условия за отразяване на такива разходи на една или друга от посочените дати. Това означава, че организацията има право самостоятелно да избере на коя дата ще признае банковите комисионни в данъчното счетоводство и да определи своя избор в счетоводната политика за данъчни цели. Можете обаче да не правите това. В крайна сметка нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържат изискване за избор и фиксиране на някой от изброените методи в счетоводната политика на организацията.

Да предположим, че една организация използва в данъчното счетоводство касов метод. Тя ще може да вземе предвид разходите под формата на банкови комисионни при изчисляване на данък върху дохода само след като те действително бъдат платени (клауза 3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчно осчетоводяване на някои видове банкови комисионни

Такса за откриване на банкова сметка

По правило банките начисляват определена такса за откриване на разплащателна сметка на юридическо лице. Тъй като има вероятност организацията да използва разплащателна сметка в текущите си производствени или бизнес дейности, тя има право да вземе предвид плащането за откриването й за данъчни цели като част от други или неоперативни разходи. Но ако организацията има няколко сметки за сетълмент, е необходимо да се вземе предвид естеството на операциите, които планира да извърши по откритата сметка. Да приемем, че данъкоплатецът има в баланса си селска база за отдих, която не се използва в производствени дейности и не генерира приходи. За извършване на сетълменти, свързани с поддръжката и работата на тази база данни, организацията откри отделна разплащателна сметка. Сумата, платена на банката за откриване на тази сметка, не може да бъде включена в други или неоперативни разходи. В крайна сметка центърът за отдих не е такъв производствена базаи не се използва в дейности, насочени към генериране на доходи. Тъй като центърът за отдих принадлежи към обектите на услугите и фермите, разходите на организацията за откриване на текуща сметка за този обект се вземат предвид в съответствие с правилата, предвидени в член 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Често организацията превежда плащането за откриване на банкова сметка в периода, в който няма доходи. Тази ситуация е типична за новосъздадени фирми. Въпреки липсата на доход в определен период, организацията може да включи определеното плащане в разходите при изчисляване на данъка върху дохода, ако дейността, която извършва, е насочена към генериране на доход в бъдеще и това плащане е извършено след държавната регистрация на юридическо лице и е свързано с тази дейност.

Такса за удостоверяване на автентичността на подписи върху банкови карти

Един от документите, които трябва да бъдат представени в банката за откриване на разплащателна сметка, е карта с образци на подписи и печат (формуляр № 0401026). Автентичността на подписите върху тази карта може да бъде заверена от нотариус или упълномощен служител на банката, в която е открита сметката. Ако автентичността на подписите върху банкова карта е удостоверена от служител на банката, често се начислява определено възнаграждение от клиентската организация. Как да го отразя в данъчното счетоводство?

Въпреки че тази услуга се предоставя от банките, тя не е специфична банкова операция. В крайна сметка не се споменава в член 5 от Закон № 395-1 сред банковите операции. По този начин, сумата, платена на банката за удостоверяване на автентичността на подписите върху банкова карта, организацията няма право да включва в други или неоперативни разходи въз основа на параграф 25 от параграф 1 от член 264 или параграф 15 от параграф 1 от член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същото време, без издаване на карта с примерни подписи и печат, банката няма да открие разплащателна сметка за организацията. Оказва се, че разходите за проверка на автентичността на подписите върху банкова карта са необходими за текущите дейности на организацията, тоест те са икономически оправдани. Това означава, че такова плащане може да се вземе предвид при изчисляване на данък върху дохода като част от други разходи, свързани с производството или продажбите, или други неоперативни разходи (подклауза 49, клауза 1, член 264 или подклауза 20, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Плащания за сетълмент и касови услуги

Един от основните видове услуги, предоставяни от банките на организации, е сетълмент и касово обслужване. Под разплащателни и касови услуги се разбира комплекс от банкови услуги, включително по-специално:

• водене на отчет на средствата по разплащателната сметка на клиентската организация;
• заверяване на сметката на организацията с входящи средства;
• приемане на парични средства от клиента, тяхното преизчисляване и заверяване на сметката;
• изпълнение на инструкции (инструкции) на организацията за прехвърляне на средства от нейната сметка;
• издаване на пари в брой на организацията от нейната сметка (включително издаване на чекова книжка);
• извършване на други банкови операции по сметката, предвидени действащото законодателство RF или споразумение, сключено между банката и юридическото лице.

Това споразумение обикновено се нарича споразумение за банкова сметка или споразумение за парично уреждане.

За да може организацията да вземе предвид плащането към банката за сетълмент и касови услуги при изчисляване на данъка върху дохода, в договор за банкова сметкае необходимо да се осигури:

• списък на услугите, предоставяни от банката в рамките на сетълмент и касово обслужване;
• размера на дължимото на банката възнаграждение или реда за изчисляването му. В договора може да се посочи, че услугите на банката се заплащат в съответствие с тарифите на банката, които са в сила към момента на предоставяне на услугата;
• условия на плащане за сетълмент и касови услуги. Често банката отписва сумата на своето възнаграждение от разплащателната сметка на организацията без приемане в последния работен ден на всеки месец или в първите дни на следващия месец. Комисионата за определени операции, например за теглене на пари в брой от сметка или за преизчисляване и кредитиране на пари в брой по сметка, като правило, се изплаща веднага след тази операция. Ако условията на плащане не са посочени в споразумението, възнаграждението може да бъде начислено от банката след края на съответното тримесечие (клауза 2, член 851 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
• случаи, когато плащането не се взема от организацията. Например, много банки не начисляват комисиона за извършване на безналични дебитни транзакции по сетълмент сметката на организацията, ако през определен период (месец или тримесечие) тази сметка има минимален баланс, посочен в договора.

Както при отразяването в данъчното счетоводство на таксата за откриване на разплащателна сметка, организацията има право да включи възнаграждението на банката за сетълмент и касови услуги в други или неоперативни разходи само ако операциите по конкретна разплащателна сметка са свързани с дейности насочени към генериране на доходи.

Плащания, свързани с инсталиране и експлоатация на електронни системи

Преходът на организацията към използване на електронна система за управление на документи между банката и клиента (системи „клиент-банка“ или „Интернет-банка“) се формализира със съответното споразумение. Банката предоставя на организацията необходимите софтуер, електронен цифров подпис и провежда обучение на своите служители, които ще работят с електронната система. За предоставянето на тези услуги организацията превежда еднократно плащане на банката.

В допълнение, компанията месечно (на тримесечие или на други интервали, определени в споразумението с банката) превежда на банката такса за предоставяне на услуги за управление на сметки чрез електронна система. Всъщност плащането за тези услуги е подобно на прехвърлянето на месечно плащане за сетълмент и касови услуги. Следователно в данъчното счетоводство то се отразява по същите правила като плащанията за сетълмент и касови услуги. Тоест, когато изчислява данъка върху дохода, организацията включва месечна таксакъм банката за използване на системата "клиент - банка" или "Интернет - банка" в други или неоперативни разходи (параграф 25, параграф 1, член 264 или параграф 15, параграф 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). В същото време трябва да се помни, че за да се признае такова плащане за целите на данъчното облагане на печалбите, транзакциите, извършени по разплащателна сметка чрез системата „клиент-банка“ или „Интернет-банка“, трябва да бъдат свързани с дейностите на организацията, насочени към генериране на доходи.

Еднократно плащанебанка за инсталиране на системата “клиент-банка” или “Интернет-банка” също се отразява в други или неоперативни разходи. При метода на начисляване той се признава като разход в даден момент в месеца, в който е направен (клауза 1, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Всъщност, като правило, периодът на използване на електронната система не е посочен никъде и не е ограничен от банката. Организациите, които определят приходите и разходите на касова основа, включват еднократно плащане за инсталиране на системата „клиент-банка“ или „Интернет-банка“ в разходите веднага след прехвърлянето й в банката.

Пример 1

През ноември 2013 г. LLC Williams, занимаваща се с търговия на едро, откри разплащателна сметка в JSCB Bank Bank и сключи споразумение с тази кредитна институция за инсталиране и използване на системата клиент-банка. Цената на инсталирането на системата беше 2000 рубли. (без ДДС), абонаментна такса за използване на системата "клиент-банка" - 650 рубли. на месец. Системата клиент-банка е инсталирана в Williams LLC на 19 ноември 2010 г. За работата на системата този месец банката представи на организацията такса от 260 рубли. (тъй като системата не е използвана цял месец). В допълнение, за извършване на отделни плащания към други кредитни институции през ноември, както и за теглене на пари в брой от текущата сметка, организацията плати на банката 1052 рубли.

Сметката за сетълмент на Williams LLC се използва в текущите дейности, т.е. към нея се кредитират приходи от търговия от купувачи и от нея се прехвърлят плащания към доставчици и изпълнители, плащат се данъци и застрахователни премиикъм извънбюджетни фондове и други плащания. Счетоводната политика за данъчни цели гласи, че организацията определя приходите и разходите на база начисляване и отразява разходите за плащане на банкови услуги като част от неоперативни разходи.

Тъй като Williams LLC използва текуща сметка в дейности, насочени към генериране на приходи, през ноември 2013 г. тя включва в неоперативни разходи:

• цената на инсталирането на системата „клиент-банка“ е 2000 рубли;
• месечна абонаментна такса за използване на системата "клиент-банка" през ноември - 260 рубли;
• разходите за сетълмент и касови услуги през този месец са 1052 рубли.

Така през ноември организацията призна за данъчни цели 3312 рубли. (2000 рубли + 260 рубли + 1052 рубли). От декември 2013 г. организацията трябва да бъде отразена в неоперативни разходи от 650 рубли. на месец, както и сумите, които банката ще представи за сетълмент и касово обслужване (извършване на определени плащания, преизчисляване на пари за внасяне по разплащателна сметка, теглене на пари в брой от сметка и др.).

Плащания, свързани с производството, поддръжката и използването на пластмасови карти за заплати

Организациите, които изплащат заплати на служителите в безкасова форма, като ги прехвърлят на пластмасови карти, превеждат възнаграждение на банката за следните видове услуги:

• производство и периодично преиздаване (тъй като банковата карта обикновено се издава за определен период, например за две или три години) на пластмасови карти за заплати;
• откриване и извършване на операции по картови сметки (годишна поддръжка на картови сметки);
• прехвърляне и записване заплатии други плащания в брой на служители по картови сметки.

Банкова награда за прехвърляне и записванеорганизацията има право да признава заплати на пластмасови карти на служители за данъчни цели, заедно с други разходи за плащане на банкови услуги, тоест като част от други или неоперативни разходи (алинея 25, параграф 1, член 264 или алинея 15, параграф 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процедурата за отразяване на разходите за производство (преиздаване)пластмасови карти за заплати и поддръжка на картови сметкизависи с кого е договорът. Най-често между банката и работодателската организация се сключва споразумение за издаване (издаване) и поддръжка на банкови карти за заплати. В този случай компанията има право да вземе предвид плащанията, извършени по настоящото споразумение, при изчисляване на данък върху дохода, при условие че такава възможност за прехвърляне на заплати на служители е предвидена в трудови (колективни) договори или местни разпоредби (например, в наредбата за възнагражденията в организацията или вътрешния трудов правилник).

Някои банки не начисляват такса за обслужване на картови сметки, а други начисляват такса за една година наведнъж. Въз основа на принципа за еднакво признаване на приходите и разходите, установен в параграф 1 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при използване на метода на начисляване данъкоплатците самостоятелно разпределят годишното възнаграждение за обслужване на картови сметки между месеците на данъка месечен цикъл.

Друга ситуация е, че служителите самостоятелно сключват споразумения с банката за издаване на банкови карти за заплати и поддържане на картови сметки. Оказва се, че самите служители са клиенти на банката. Следователно, дори ако всички плащания по такива договори за служителите се извършват от работодателската организация, тя няма да може да включи в разходите сумите, платени на банката. Факт е, че при такъв дизайн на договорните отношения плащанията за изготвяне на карти за заплати и поддържане на картови сметки се извършват от организацията в полза на служителите. Това означава, че те не могат да бъдат взети предвид от него при изчисляване на данък върху дохода. Основата е член 270, параграф 29 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример 2

От ноември 2013 г. Breburn LLC премина към изплащане на възнаграждение на служителите чрез прехвърляне на средства към пластмасови карти за заплати. За тази цел през октомври 2013 г. организацията сключи споразумение с OJSC "AKB" Bank "" за предоставяне на услуги за изплащане на заплати и други възнаграждения на служители на организацията с помощта на банкови карти. Към момента на сключването на договора в Breburn LLC работят 50 души. За производството на пластмасови карти компанията плати на тази кредитна институция 10 000 рубли. (в размер на 200 рубли за издаване на една карта). Освен това, съгласно условията на споразумението, се начислява такса за обслужване на всяка картова сметка в размер на 240 рубли. през годината.

През ноември 2013 г. организацията прехвърли на банката годишна (от ноември 2013 г. до октомври 2014 г.) такса за поддържане на картови сметки на 50 служители в размер на 12 000 рубли. (240 рубли × 50 души). За превод и кредитиране на заплати по картови сметки банката начислява комисионна от организацията-работодател в размер на 0,25% от сумата на превода. През ноември 2013 г. Breburn LLC плати на банката 2500 рубли за превод на заплатите на служителите.

Споразумението, което установява процедурата за изплащане на заплати и други възнаграждения на служителите на организацията с помощта на банкови карти, се сключва между банката и организацията-работодател. Този договор предвижда предоставяне на услуги на организацията, а не на всеки от нейните служители поотделно. Следователно Breburn LLC има право да вземе предвид за данъчни цели разходите, направени по това споразумение. Същевременно дружеството ще признава годишното възнаграждение за обслужване на картови сметки равномерно през годината, за която е изплатено, тоест от ноември 2013 г. до октомври 2014 г. включително.

Така през ноември 2010 г. организацията включи в разходите, които намаляват облагаемия доход, 13 500 рубли. (200 рубли × 50 души + 240 рубли × 50 души ÷ 12 месеца + 2500 рубли).

През декември тя ще може да признае за целите на данъчното облагане на печалбата част от годишното възнаграждение за поддържане на картови сметки в размер на 1000 рубли. (240 рубли × 50 души ÷ 12 месеца), както и сумата, която банката ще представи на организацията през декември за превод и кредитиране на заплати по картовите сметки на служителите