Разяснения на ръководството на ревизираното лице. Използване на работата на друга одиторска организация

Редът, формата и съставът на информацията, предоставяна на клиента, зависи от вида на одиторската работа. Ако се извършва задължителен одит, одиторът трябва да съобщи информация на ръководството и представителите на собственика на одитираното предприятие в съответствие с изискванията на Федерално правило (стандарт) № 22 „Разкриване на информация, получена в резултат на одита до ръководството на ревизираното лице и представители на неговия собственик”.

Информацияе информация, получена по време на одита на финансовите отчети, която по мнение на одитора е важна както за ръководството, така и за представителите на собственика на предприятието при техния контрол върху изготвянето и оповестяването на финансовите отчети на предприятието. Информацията включва само онези въпроси, които попадат на вниманието на одитора. Не се изисква по време на одита да се разработват процедури, специално предназначени за търсене на информация, която е от значение за управлението на одитираното предприятие.

Одиторът определя кой е подходящият получател на информация от резултатите от одита измежду ръководството и представителите на собственика на одитираното предприятие. Да се управление на одитираното лицевключват лица, отговорни за ежедневното управление на предприятието, както и за изпълнението на финансовите и икономическите операции, счетоводството и финансовата отчетност. Представители на собственика на ревизираното лицеса лица или колегиални органи, които осъществяват общ надзор и стратегическо управление на дейността на одитираното предприятие и в съответствие с учредителните документи могат да контролират текущата дейност на неговото ръководство, включително да назначават или освобождават представители на висшето ръководство.

За да определи кой трябва да бъде разкрит, одиторът използва собствената си професионална преценка, като взема предвид управленската структура на одитираното предприятие, обстоятелствата на одиторския ангажимент и специфичните законови изисквания. Руска федерацияи като се вземат предвид правата и задълженията на заинтересованите лица. Ако въз основа на характеристиките на одитираното предприятие одиторът не може да определи кой е подходящият получател на информация, тогава той трябва да се съгласи с клиента на кого да бъде съобщена информацията.

• цялостния подход на одитора към провеждането на одита и неговия обхват, съобщаване на всички ограничения на обхвата на одита и коментиране на уместността на всички допълнителни изисквания от ръководството на предприятието;
• избор или промяна от ръководството на предприятието на принципи и методи счетоводна политикакоито имат или могат да имат значителен ефект върху неговите финансови отчети;
• възможното въздействие върху финансовите отчети на одитираното предприятие от значителни рискове и външни фактори, които следва да бъдат оповестени във финансовите отчети;
• предложените от одитора значителни корекции на финансовите отчети, независимо дали са направени или не от одитираното предприятие;
• съществени несигурности, свързани със събития или условия, които биха могли значително да хвърлят съмнение върху способността на предприятието да продължи като действащо предприятие;
• разногласия между одитора и ръководството на одитираното предприятие по въпроси, които, поотделно или в съвкупност, могат да бъдат значими за финансовите отчети на одитираното предприятие или доклада на одитора, и подробности за разрешаването на разногласията;
• предложени модификации на одиторския доклад;
• други въпроси, заслужаващи вниманието на представителите на собственика;
• въпроси, чието покритие е договорено от одитора с одитираното лице в договора за одит.

• докладва се информация само по онези въпроси, които са привлекли вниманието на одитора;
• Одитът на финансовите отчети не е насочен към намиране на информация, която представлява интерес за ръководството на одитираното предприятие.

Информацията следва да бъде получена от одитора своевременно, което позволява на съответните лица от одитираното предприятие своевременно да предприемат съответните действия. За целта е необходимо да се обсъдят с представители на одитираното лице процедурата, сроковете и принципите за докладване на информация.

• размер, структура, правна форма и техническа обезпеченост на одитираното лице;
• естеството, важността и характеристиките на информацията, получена в резултат на одита, която представлява интерес за ръководството на одитираното лице;
• съществуващи договорености между одитора и одитирания за редовни срещи или доклади;
• форми на взаимодействие, приети от одитора с представители на собственика и ръководството на одитираното предприятие.

Ако информацията е съобщена устно, одиторът трябва да документира тази информация и реакцията на получателите на информацията в работните документи.

Одиторът има право да обсъди предварително с ръководството на клиента въпроси, представляващи интерес за ръководството на одитираното предприятие. Ако ръководството на одитираното предприятие възнамерява самостоятелно да съобщи информация, представляваща интерес за ръководството на предприятието, на представителите на собственика, тогава одиторът не е длъжен да съобщава повторно такава информация.

Писмената информация не е заместител на модифициран одиторски доклад.

При повтарящ се (съгласуван) одит одиторът трябва да анализира дали някаква информация, получена от предишния одит, е уместна за надеждността на финансовите отчети за текущата година и да реши да оповести повторно информация, представляваща интерес за ръководството на предприятието, което е одитирани.

По отношение на информацията, получена в резултат на одита, одиторът трябва да спазва изискването за поверителност.

При предоставяне на услуги, свързани с одит, провеждане на инициативен одит, съгласувани процедури, одиторът предоставя на клиента доклад, съгласуван от страните. Одиторската организация може да определи във вътрешните стандарти списъка с документи, състава, съдържанието и процедурата за предоставянето им на клиента въз основа на резултатите от извършената работа.

Комуникацията с ръководството на икономическия субект може да се осъществява както устно по време на посещение от професионални служители на одиторската организация на икономическия субект, така и писмено чрез изпращане на искания и други материали до ръководството на икономическия субект от одиторската организация.

Когато комуникира с ръководството на икономическия субект (лица, които са членове на изпълнителните органи или отговарят за извършването на дейността на икономическия субект), одиторската организация трябва да се придържа към общоприетите морални стандартии да се ръководи от принципите на професионалните данни.

Всички съществени въпроси на комуникацията с ръководството на икономическия субект и получените разяснения трябва да бъдат отразени в работната документация на одита.

Целта на комуникацията с ръководството на икономическия субект преди началото на одита е да се оцени възможността за извършване на одит и да се сключи споразумение за предоставяне на одит и (или) свързани с одита услуги.

На етапа на преговори с ръководството на стопанския субект се определят и съгласуват съществените условия на предстоящия договор. Подписването му може да бъде предшествано от изготвяне на писмо за поемане на ангажимент.

По време на комуникацията с ръководството на икономическия субект се обсъжда оптимизирането на одитните процедури за постигане на целите на одита с възможно най-голяма ефективност: планиране на одита; получаване на одиторски доказателства; оценка на одитния риск и нивото на същественост; проучване и оценка на системите за счетоводство и вътрешен контрол; използване работата на експертите, както и организационни и други въпроси, свързани с одита.

На последния етап от одита идентифицираните по време на одита проблеми се обсъждат с ръководството на икономическия субект и измененията, предложени от одиторската организация в финансови отчети; проблемите, идентифицирани от одиторската организация по време на одита, могат да бъдат обсъдени; въпроси на счетоводството и изготвянето на финансови отчети, по които икономическият субект и одиторската организация имат разногласия; изменения във финансовите отчети, предложени от одиторската организация, независимо дали са направени при ϶ᴛᴏтото отчитане; нарушения на процедурата за счетоводство и отчитане, установени от законодателството на Руската федерация, които засягат или могат да повлияят на неговата надеждност, както и характеристики на външната или вътрешната среда, идентифицирани по време на одита, които значително засягат или могат да повлияят на непрекъснатостта на бизнеса на икономическия субект (нарушаване на предположението за непрекъснатост на бизнеса); Значими събития, настъпили след датата на подписване на одиторския доклад.

Съществените въпроси, свързани с приключването на одита, трябва да бъдат обсъдени с ръководството на икономическия субект, като резултатите от обсъждането са отразени в работната документация на одита.

Ако е необходимо, препоръките за подобряване на системите за счетоводство и вътрешен контрол могат да бъдат обсъдени с ръководството на икономическия субект за последващото им прилагане. Одиторската организация може да предложи на икономическия субект допълнителна помощ при изпълнението на тези препоръки.

Въздействието на всички отбелязани недостатъци в системите за счетоводство и вътрешен контрол следва да се оцени по отношение на тяхното въздействие върху надеждността на финансовите отчети на икономическия субект и да се обсъди с ръководството на икономическия субект.

Становища и разяснения на ръководството на дружеството

Международният одиторски стандарт ISA 580, както и руските правила (стандарти) установяват единни изисквания по отношение на използването на официални изявления и обяснения на ръководството на одитираното предприятие като одиторски доказателства, процедури за документиране на изявления на ръководството, както и действия, предприети от одитора в случай че ръководството на ревизираното лице откаже да даде надлежни отчети и обяснения.

Преди приключване на одита е изключително важно одиторът да получи правилни становища и обяснения от ръководството на одитираното предприятие, както и признаването от ръководството на одитираното предприятие на неговата отговорност за финансовите (счетоводните) отчети.

Одиторът трябва да получи доказателства, че ръководството на одитираното предприятие признава своята отговорност за представянето на надеждни финансови (счетоводни) отчети, изготвени в съответствие с настоящите изисквания, и че тези финансови (счетоводни) отчети са одобрени от ръководството на одитираното предприятие. . Одиторът може да получи доказателства за признаването от страна на ръководството на одитираното предприятие на такава отговорност и одобрението на финансовите (счетоводни) отчети от него от ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ заседания на съвета на директорите или подобен орган, като получи официални изявления в писмен вид от ръководството или заверени от ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ финансови (счетоводни) отчети като такива.

Използване на официални изявления и обяснения на ръководството на предприятието като одиторски доказателства.

Одиторът трябва да получи писмени становища и разяснения от ръководството на одитираното предприятие по въпроси, които са съществени за финансовите (счетоводните) отчети (представително писмо), ако се предполага, че не е възможно да се получат достатъчни и уместни одиторски доказателства по друг начин , тъй като възможността за неразбиране от одитора на позицията на ръководството на одитираното предприятие се намалява, ако устните изявления се потвърдят писмено. Индикативен списъквъпроси, които могат да бъдат включени в представително писмо, изпратено от ръководството на одитираното предприятие до одитора, или в писмо, изготвено от одитора и изискващо писмено потвърждение от ръководството на одитираното предприятие, са дадени в правилото ( стандартен)

Препоръчва се официалните писмени изявления и разясненията, изисквани от ръководството, да бъдат ограничени до въпроси, които поотделно или в съвкупност могат да бъдат съществени за финансовите (счетоводните) отчети.

За определени въпроси може да е необходимо одиторът да съобщи на ръководството на предприятието защо одиторът ги счита за съществени.

По време на одита ръководството на одитираното предприятие по своя инициатива или в отговор на конкретни искания предоставя на одитора голям брой становища и обяснения. Ако такива отчети и разяснения се отнасят до въпроси, които са съществени за финансовите (счетоводните) отчети, одиторът трябва:

• Получаване на одиторски доказателства в подкрепа на тези изявления и обяснения на ръководството, като се използват източници на информация в или извън предприятието;
• прецени дали изявленията и обясненията, направени от ръководството на одитираното предприятие, са разумни и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ дали са в съответствие с други одиторски доказателства, вкл. становища и обяснения на ръководството на одитираното лице по подобни или други въпроси;
• определят компетентността и степента на информираност на лицата, направили становища и разяснения по конкретни въпроси.

Изявленията и разясненията, направени от ръководството на предприятието, традиционно не могат да заменят други одиторски доказателства, които могат да бъдат на разположение на одитора.

В определени случаи изявленията и разясненията, предоставени от ръководството на предприятието, могат да бъдат единственото съществуващо одиторско доказателство (например планове и намерения на ръководството на предприятието да поддържа някои финансови инвестиции в дългосрочен план или недокументирани планове за реорганизация на предприятието)

Ако изявленията и обясненията на ръководството на предприятието са несъвместими с други одиторски доказателства, одиторът трябва да проучи причините за такива несъответствия и, ако е необходимо, да преразгледа надеждността на изявленията и обясненията на ръководството на предприятието, направени по подобни или други въпроси.

Документиране на изявления и разяснения, направени от ръководството на одитираното предприятие. Одиторът обикновено включва в ϲʙᴏ и работни документи доказателства, потвърждаващи факта, че одиторът е получил изявления и разяснения от ръководството на одитираното предприятие, във формата резюмеразговори с ръководството или материали, предоставени от ръководството на предприятието в писмен вид.

Писмените изявления и обяснения ще бъдат по-надеждни одиторски доказателства от устните. Струва си да се отбележи, че те могат да бъдат проектирани във формата:

• представителни писма от ръководството на одитираното лице;
• писмо, изготвено от одитора, което излага разбирането на одитора за позицията на ръководството на одитираното предприятие по определен набор от въпроси, което след това се потвърждава официално от това ръководство;
• ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ протоколи от заседания на съвета на директорите или подобен орган или копие от финансовите (счетоводни) отчети, подписани от ръководството на одитираното предприятие.

Когато изисква представително писмо от ръководството на предприятието, одиторът трябва да изиска то да бъде адресирано до него, да съдържа необходимата информация и одобрения и да бъде подходящо датирано и подписано.

Представителното писмо обикновено е датирано със същата дата като одиторския доклад. В същото време при определени обстоятелства може да бъде получено специално писмо с изявления и обяснения относно конкретни сделки или събития както по време на одита, така и след датата на одиторския доклад, например на датата на публичното предлагане на ценни книжа.

Представителното писмо традиционно трябва да бъде подписано от онези членове на ръководството на предприятието, които носят основната отговорност за бизнес и финансовите аспекти на предприятието (обикновено главен изпълнителен директор на предприятието и негов главен счетоводител или финансов директор), въз основа на техните знания и разбиране по тези въпроси. . При определени обстоятелства одиторът може да изиска представителни писма от други членове на ръководството. Например, одиторът може да сметне за необходимо да получи официално изявление относно пълнотата на представянето на протоколите от всички събрания на акционерите, заседания на съвета на директорите и други управителни органи на одитираното предприятие от служителя, отговорен за поддържането такива минути.

Действията на одитора в случай на отказ на ръководството на одитираното предприятие да предостави становища и обяснения. Ако ръководството на предприятието откаже да предостави изявления и разяснения, които одиторът счита за необходими, ϶ᴛᴏ се счита за ограничение на обхвата на одита и одиторът трябва да изрази квалифицирано мнение или мнение с отказ от отговорност по въпроса. В такива случаи одиторът трябва също така да оцени критично надеждността и валидността на други изявления и обяснения, направени от ръководството на предприятието по време на одита, и да прецени дали такъв пропуск може да има допълнително въздействие върху одиторския доклад.

Използване на работата на експерт

Използването на работата на експерт в одита се регулира както от Международния одиторски стандарт ISA 620, така и от Руското правило (стандарт) „Използване на работата на експерт“.

Експерт - неслужител, който има достатъчно познания и (или) опит в конкретна област, различна от счетоводство и одит, и дава мнение по въпрос, свързан с ϶ᴛᴏта област.

Като експерт одиторската организация може да използва работата на специализирана организация, която е юридическо лице.

Решението за използване на работата на експерт в одита се взема от одиторската организация въз основа на естеството и сложността на обстоятелствата, които ще бъдат разследвани, нивото на тяхната същественост, както и осъществимостта, възможността и надеждността на друг одит. процедури във връзка с тези обстоятелства.

Експерт, чиято работа одиторската организация използва при извършване на одит, трябва да има ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, като правило, потвърдено с подходящи документи (сертификат за квалификация, лиценз, диплома) и опит или репутация, потвърдени от ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, референции, референции, референции.

Експерт (физическо лице) трябва да бъде обективен, следователно той не може да бъде нито основен учредител (участник), нито ръководител на икономическия субект, по отношение на който се извършва одитът, нито лице, което е тясно свързано или свързано с тези лица.

Експерт ( образувание) не трябва да е основен или преобладаващ учредител (участник), кредитор, застраховател на стопанския субект, по отношение на който се извършва одитът, както и икономическият субект, по отношение на който се извършва одитът, не следва да бъде основен или преобладаващ учредител (участник) на експерта (юридическо лице)

Одиторската организация може да използва работата на експерт при извършване на одит само със съгласието на икономическия субект, по отношение на който се извършва одитът. Отказът на икономическия субект да използва работата на експерт трябва да бъде направен в писмена форма. В случай на такъв отказ одиторската организация разглежда въпроса за изготвяне на заключение, различно от безусловно положително въз основа на резултатите от одита.

Работата на експерт се извършва въз основа на договор за предоставяне на услуги срещу заплащане.

В допълнение към общоприетите условия договорът трябва да предвижда:

• цели и обхват на работата на експерта;
• описание на конкретните въпроси, по които одиторската организация очаква да получи експертно мнение;
• описание на взаимоотношенията между експерта и икономическия субект, ако има такива;
• конфиденциалност на информацията на икономически субект;
• информация за допусканията и методите, които експертът възнамерява да използва в своята работа, и за техните ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙи онези допускания и методи, които са били използвани в предишни периоди (ако одиторската организация е използвала работата на експерт в предишни периоди);
• формата и съдържанието на експертното заключение.

Експертът представя резултатите от работата си под формата на заключение (доклад, изчисление и др.) в писмена форма, което трябва да бъде достатъчно пълно и подробно. Експертното заключение трябва да съдържа следните задължителни реквизити: наименование на документа; дата на документа; личен подпис на вещото лице и препис от него. Заключението на вещо лице - юридическо лице се подпечатва с неговия печат.

Експертът изготвя второто становище най-малко в два екземпляра, единият от които се предоставя на икономическия субект, по отношение на който одиторската организация извършва одит, а вторият - на одиторската организация.

Ако е невъзможно да се получи експертно мнение или ако експертът е значително несигурен в оценката на някои от разследваните обстоятелства, както и неразрешени разногласия между икономическия субект и експерта или между одиторската организация и експерта, одиторската организация може да разгледа изготвяне на заключение въз основа на резултатите от одита, различно от безусловно положителното.

Използването на работа на експерт в одит, включително позоваване на такава работа в одиторски доклад, не премахва отговорността за одиторския доклад от организацията, която го е подготвила.

Транзакции с филиали

Одитът на транзакции със свързани лица (свързани лица) се регулира както от Международния стандарт за одит ISA 550, така и от Руското правило (стандарт) за одиторска дейност № 9 „Свързани лица“.

Партньори- юридически и физически лица, способни да влияят върху дейността на други юридически лица и (или) лица. Уместно е да се отбележи, че транзакция между предприятие, изготвящо финансови отчети, и филиал е всяка транзакция, включваща прехвърляне на всякакви активи или пасиви между предприятие, изготвящо финансови отчети, и филиал.

Одиторът следва да изпълни одиторски процедури, за да получи достатъчни и подходящи одиторски доказателства по отношение на филиалите и оповестяването на информация за тях, както и ефекта от транзакциите с филиали върху финансовите отчети на одитираното предприятие. Важно е да се отбележи, че при всичко това обаче не може да се очаква, че одитът ще разкрие всички сделки със свързани лица.

Ръководството на одитираното предприятие носи отговорност за идентифициране на свързани лица и сделки с тях и оповестяване на съответната информация във финансовите отчети. Между другото, тази отговорност изисква от ръководството да въведе ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ управленско счетоводство и организиране на система за вътрешен контрол, за да осигури надеждно отразяване и оповестяване на транзакциите с филиалите във финансовите отчети.

Изключително важно е одиторът да има познания за дейностите на одитираното предприятие и за индустрията като цяло, което му позволява да идентифицира събития, сделки и съществуващи практики, които могат да окажат значително влияние върху финансовите отчети. Въпреки че съществуването на филиали и сделки между тях се счита за нормална бизнес практика, одиторът трябва да е наясно с тях, защото:

• основните принципи за изготвяне на финансови отчети могат да предвиждат оповестяването във финансовите отчети на определени взаимоотношения и сделки с филиали;
• наличието на филиали или транзакции с филиали може да повлияе на надеждността на финансовите отчети;
• Източникът на одиторско доказателство влияе върху оценката на одитора за неговата надеждност. Одиторските доказателства, получени от или изготвени от трети страни, са по-убедителни;
• транзакциите с филиали могат да бъдат мотивирани не само от обикновени бизнес отношения, но също така, например, от разпределяне на печалби с цел избягване на данъчно облагане или дори от измама.

Одиторът трябва да проучи информацията, предоставена от ръководството на предприятието по отношение на филиалите, и също така да изпълни следните процедури, за да провери точността на получената информация:

• прегледайте работните документи от предходната година, за да определите списък с известни филиали;
• изискват от ръководството на субекта информация за тяхната принадлежност към други предприятия; проучване на списъците на акционерите, за да се определят основните акционери или, ако е необходимо, получаване на списък на основните акционери от регистъра на акционерите;
• проучва протоколите от събранията на акционерите и съвета на директорите, както и други документи, предвидени в закона, като например регистър на акционерите;
• попитайте други одитори, участващи в момента в одита, или предишни одитори дали знаят за съществуването на допълнителни филиали.

В случай, че основните принципи за изготвяне на финансови отчети предвиждат оповестяване на информация относно взаимоотношения с филиали, одиторът трябва да бъде убеден, че тези оповестявания ще бъдат верни и пълни.

Одиторът трябва да извърши подробно проучване на информацията за сделки с филиали, предоставена от ръководството на одитираното предприятие.

При изучаване на системите за счетоводство и вътрешен контрол, както и по време на предварителна оценка на риска от контроли, одиторът трябва да анализира надеждността на процедурите за контрол на счетоводното отчитане на сделки с филиали и формирането на информация за тях.

По време на одита е изключително важно одиторът да обърне внимание на необичайни транзакции и тези транзакции, които могат да показват съществуването на неидентифицирани преди това свързани лица.

По време на одита одиторът извършва процедури, с помощта на които е възможно да се установи наличието на сделки със свързани лица:

• провеждане на подробни процедури за транзакции и салда по сметки;
• анализ на протоколи от събрания на акционерите и заседания на съвета на директорите;
• анализ на счетоводни регистри с цел откриване на големи или нетипични транзакции или салда по сметки, със специално внимание към транзакциите, записани в края или малко преди края на отчетния период;
• анализ на документи по издадени и получени кредити, както и банкови гаранции. Именно тази проверка може да разкрие съществуването на гаранции и други транзакции с филиали;
• анализ на инвестиционни транзакции, например придобиване или продажба на дял в съвместно предприятие или друга дейност.

При прегледа на тези транзакции с филиали одиторът може да получи достатъчно и уместни одиторски доказателства, че транзакциите са правилно оповестени.

Като се има предвид естеството на връзката с филиалите, доказателствата за транзакция с филиали може да са ограничени (например във връзка с наличието на инвентар, държан от филиал на консигнация, или във връзка с факта, че компанията майка е инструктирала дъщерно дружество да записани лицензионни възнаграждения) B Ако няма подходящи доказателства в подкрепа на такива транзакции, одиторът трябва да обмисли извършването на следните процедури:

• потвърждение на условията и размера на транзакциите с партньор;
• проучване на доказателства, съхранявани от филиал;
• потвърждение или обсъждане на информация с лица, свързани с тази сделка, като банки, адвокати, гаранти и агенти.

Одиторът трябва да получи писмени становища от ръководството на одитираното предприятие относно пълнотата на предоставената информация относно определянето на кръга от свързани лица и надеждността на информацията за свързаните лица във финансовите отчети.

Ако одиторът не може да получи достатъчни одиторски доказателства за филиали и транзакции с тях или заключи, че информацията за тях е неясна или непълна във финансовите отчети, одиторът трябва да отрази тази ситуация в доклада на одитора.

Изучаване и използване на вътрешен одит

Използването на вътрешен одит в хода на одита се регулира от Международния одиторски стандарт ISA 610, както и руското правило (стандарт) за одит. Материал, публикуван на http: // сайт

Одиторската организация следва да формира второто си становище относно дейностите по вътрешен одит.

Ефективността на вътрешния одит може да бъде важен фактор при оценката на одитния риск и ICS и по този начин значително да намали количеството процедури, които трябва да бъдат изпълнени.

Одиторът съставя програма за оценка на вътрешния одит, като в работната си документация представя заключенията относно конкретната работа на вътрешния одитор, която е тествана, проучена и оценена. След ϶ᴛᴏ th, одиторската организация решава на етапа на планиране дали работата на вътрешния одит може да се използва за целите на външния одит.

Съдържанието, времето и обхватът на одитите на конкретна работа на вътрешния одит зависят от оценката на външния одитор за одитния риск, съществеността на обекта на одита и предварителната оценка на службата за вътрешен одит. Трябва да се помни, че такива инспекции могат да включват тестване на обекти, които вече са одитирани от вътрешен одит, проверка на други обекти, представляващи интерес, мониторинг на процедурите за вътрешен одит.

Одиторската организация трябва да има право свободно и пълноценно да общува с вътрешните одитори.

Тъй като задачите на вътрешния одит се определят от ръководството и (или) собствениците на икономическия субект, те се различават от задачите на външния одит, който е длъжен да даде независима оценка на представените финансови отчети. В същото време средствата за решаване на конкретни задачи, които са възложени на външните и вътрешните одитори, могат в някои случаи да съвпадат и да се използват при определяне на съдържанието, времето и обхвата на процедурите за външен одит.

Ако в резултат на предварителна оценка на вътрешния одит се постигне взаимно разбиране и се вземе решение за използване на работата на вътрешните одитори, одиторската организация е длъжна да намери допълнителни доказателства за ефективността на тази работа.

За ефективното използване на работата на вътрешния одит, одиторската организация трябва да разгледа работния план на службата за вътрешен одит за периода, който представлява интерес, и да го обсъди на възможно най-ранния етап от одита; определя реда на срещите със служителите на службата за вътрешен одит; съгласува предварително графика на работата, размера на одитната извадка, нивата на тестване, методите за определяне на извадката и процедурата за документиране на извършената работа, която ще бъде извършена от вътрешни одитори.

Одиторската организация информира ръководството и (или) собствениците на икономическия субект и, евентуално, ръководителя на службата за вътрешен одит за всички открити фактори, които могат да бъдат използвани за подобряване на ефикасността и ефективността на работата на вътрешния одит в бъдеще.

По време на одита одиторската организация не може да разчита изцяло на работата на вътрешните одитори. Необходимо е да се извършат контролни проверки на вече проверени от вътрешни одитори позиции и сделки. Ако те дават подобни (сравними) резултати, корекции в планираната работа не са необходими.

Ако се установят несъответствия, важно е да се предприемат адекватни действия, като промяна на съдържанието или увеличаване на обхвата на одитните процедури.

Използване на работата на друга одиторска организация

Използването на работата на друг одитор се регулира от Международния одиторски стандарт ISA 600, както и руското правило (стандарт) за одит. Материал, публикуван на http: // сайт

На първо място, трябва да се отбележи, че резултатите от работата на друга одиторска организация не могат да бъдат използвани:

• при изготвяне на съвместен одиторски доклад на финансовите отчети на стопански субект от две или повече одиторски организации;
• в професионалните отношения между одиторските организации едната замества другата;
• когато основната одиторска организация заключи, че представянето на единицата, одитирана от друга одиторска организация, няма да бъде от значение за финансовите отчети на икономическия субект. В същото време, ако показателите на няколко раздела поотделно са незначителни, но като съвкупност са значими за финансовите отчети, тогава се прилага това правило (стандарт).

Ако финансовите отчети на икономическия субект включват показатели на едно подразделение или няколко подразделения, чийто одит се извършва от друга одиторска организация (одиторски организации), тогава основната одиторска организация е длъжна да оцени въздействието на своята работа върху одита. на финансовите отчети на икономическия субект.

Основната одиторска организация е ϶ᴛᴏ организация, отговорна за изготвянето на одиторски доклад на финансовите отчети на икономически субект, включително показатели на едно подразделение или няколко подразделения на ϶ᴛᴏ-то предприятие, одитът по отношение на който се извършва от друга одиторска организация .

Друга одиторска организация- ϶ᴛᴏ всяка одиторска организация, различна от основната одиторска организация (независимо от връзката й с основната одиторска организация), отговорна за изготвянето на одиторски доклад относно представянето на единицата, включена във финансовите отчети, одитът по отношение на която се извършва от основната одиторска организация.

Подразделение е ϶ᴛᴏ част от икономически субект, чиито показатели са включени във финансовите отчети на ϶ᴛᴏ-то предприятие, а по отношение на финансовите отчети на самото предприятие основната одиторска организация извършва одит. Подразделение може да бъде клон, представителство, друго поделение на юридическо лице, дъщерно и зависимо дружество (дружество).

При извършване на одит основната одиторска организация трябва да определи дали извършената от нея работа е достатъчна за изготвяне на становище относно финансовите отчети на икономическа единица, която включва подразделения. Струва си да се каже, че за ϶ᴛᴏ е изключително важно да се оцени:

• съществеността на тази част от показателите на отделите, одитът, по отношение на които се извършва от основната одиторска организация, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙот тази част от показателите на отделите, одитът, по отношение на които не се извършва;
• нивото на собствените познания за дейността на звената, чийто одит на показателите се извършва от друга одиторска организация;
• рискът от значителни нарушения в работата на одитираните звена, по отношение на които се извършва от друга одиторска организация;
• способността, ако е необходимо, да извършва допълнителни процедури по отношение на показателите на подразделенията, чийто одит се извършва от друга одиторска организация, което трябва да осигури значително участие на основната одиторска организация в одита на финансовите отчети на стопански субект.

Основната одиторска фирма уведомява другата фирма за намерението си да използва нейната работа в одита.

Изборът на формата, обхвата и времето за запознаване с работата на друга одиторска организация зависи от естеството и обхвата на одита и оценката на професионалната компетентност на друга одиторска организация, както и от предишния опит на сътрудничество с нея. Ако по време на одита друга одиторска организация разкри факти, които според нея биха могли да бъдат важни за основната одиторска организация, тогава тя трябва да я уведоми за ϶ᴛᴏm. Това може да стане чрез директно предаване на важна информация или чрез разкриване на релевантни обстоятелства в одиторския доклад.

Ако ръководството на звеното не е съгласно с факта, че друга одиторска организация ще прехвърли информацията на основната организация, тогава другата одиторска организация трябва директно да уведоми основната одиторска организация за това обстоятелство.

Организацията майка не е длъжна да предоставя на друга одиторска организация информация, получена по време на одита на икономическия субект.

Ако по време на одита на отдел основната одиторска организация разкри факти, които според нея биха помогнали в работата на друга одиторска организация, тогава тя трябва да обсъди възможни действия с ръководството на икономическия субект.

Когато планира да използва работата на друга организация, основната одиторска организация трябва да получи достатъчно доказателства, че работата, извършена от ϶ᴛᴏта одиторска организация, е адекватна на целите и задачите на основната одиторска организация във връзка с нейния одит на финансовите отчети на икономическият субект.

От водещата одиторска фирма се изисква да уведоми другата одиторска фирма за това как ще бъде използвана нейната работа и да предприеме необходимите координационни стъпки по време на първоначалната фаза на планиране на одита. Струва си да се каже, че за да направи това, основната одиторска фирма трябва да информира другата одиторска фирма какви въпроси изискват специално внимание при извършване на одит на изпълнението на подразделението, какви процедури са необходими за определяне на извършените транзакции, изискващи оповестяване в рамките на икономическия субект с участието на подразделението, както и одит на графика и изпълнението.

Основната одиторска фирма трябва да разгледа и документира всички съществени факти, идентифицирани от другата фирма по време на одита на работата на бизнес единицата.

Одиторският доклад за финансовите отчети на икономическия субект традиционно не съдържа индикации за използването от основната одиторска организация при извършване на одит на резултатите от работата на друга одиторска организация.

Ако е невъзможно да се използват резултатите от работата на друга одиторска организация и да се извършат необходимите допълнителни процедури във връзка с изпълнението на единицата, чийто одит се извършва от друга одиторска организация, основната одиторска организация може да обмисли подготовката условно положителен одиторски доклад въз основа на резултатите от одита на финансовите отчети на икономическия субект или отказ от изразяване на мнение относно надеждността на финансовите отчети на икономическия субект във връзка с ограничаването на обхвата на одита.

Ако друга одиторска организация е изготвила или възнамерява да изготви одитен доклад за изпълнението на единица, който се различава от безусловно положителен или съдържа специален обяснителен параграф, тогава основната одиторска организация е длъжна да обмисли необходимостта и целесъобразността от изготвяне на одиторски доклад на финансовите отчети на икономически субект, който е различен от безусловно положителен. С ϶ᴛᴏm основната одиторска организация трябва да изхожда от степента, до която обстоятелствата, довели до изготвянето от друга одиторска организация на одиторско становище относно изпълнението на единица, което е различно от безусловно положително или съдържащо специален обяснителен параграф, са значими (по характер и размер) за финансовите отчети на икономическия субект.

В изключителни случаи, когато основната одиторска организация не е в състояние да извърши всички действия, тя може да изготви одиторски доклад за финансовите отчети на икономическия субект само въз основа на одиторски доклад за показателите на единицата (подразделенията) В такива случаи този факт се записва в одиторския доклад на финансовия отчет на икономическия субект, но не се споменава стойността (съществеността) на тази част от показателите на финансовия отчет на икономическия субект, одитът по отношение на което е извършено от друга одиторска организация.

Оповестяването на такава информация в одиторския доклад на финансовите отчети на икономическия субект не може и не трябва да се тълкува от икономическия субект и заинтересованите потребители на одиторския доклад като резерви от страна на основната одиторска организация по отношение на нейното мнение относно надеждността на финансовите изявления.

4. Одиторът трябва да получи писмени становища и обяснения (представително писмо) от ръководството на одитираното предприятие по въпроси, които са съществени за финансовите (счетоводните) отчети, ако се предполага, че не е възможно да се получат достатъчни и уместни одиторски доказателства по друг начин. Вероятността одиторът да не разбере позицията на ръководството на предприятието се намалява, ако устните изявления са подкрепени в писмена форма. В допълнение към това федерално правило (стандарт) за одит.

5. Писмените становища и разясненията, изисквани от ръководството на одитираното предприятие, трябва да бъдат ограничени до въпроси, които поотделно или в съвкупност могат да бъдат съществени за финансовите (счетоводните) отчети. По отношение на определени въпроси може да е необходимо одиторът да съобщи на ръководството на предприятието причините, поради които одиторът счита въпроса за съществен.

6. По време на одита ръководството на одитираното предприятие по своя инициатива или в отговор на конкретни искания предоставя на одитора голям брой становища и обяснения. Ако такива отчети и разяснения се отнасят до въпроси, съществени за финансовите (счетоводните) отчети, одиторът трябва:

а) Получаване на одиторски доказателства в подкрепа на тези изявления и обяснения от ръководството на предприятието, като се използват източници на информация, вътрешни или външни за предприятието;

б) оцени дали изявленията и обясненията на ръководството на предприятието са разумни и в съответствие с други одиторски доказателства, включително изявления и обяснения от ръководството на предприятието по подобни или други въпроси;

в) определя компетентността и степента на информираност на лицата, направили становища и разяснения по конкретни въпроси.

7. Изявленията и разясненията от ръководството на предприятието обикновено не са заместител на други одиторски доказателства, с които разполага одиторът. Например изявленията на ръководството на предприятието относно стойността на даден актив не могат да заменят одиторските доказателства за стойността на актива, които обикновено се използват от одитора за тази цел. Ако одиторът не е в състояние да получи достатъчно уместни одиторски доказателства по въпрос, съществен за финансовите (счетоводните) отчети, различни от доказателства като изявления и обяснения на ръководството на предприятието, и може да се очаква да съществуват такива доказателства, тогава тази ситуация трябва да бъде счита се за ограничаване на обхвата на одита.

8. В определени случаи изявленията и разясненията от страна на ръководството на предприятието могат да бъдат единственото съществуващо одиторско доказателство (например, свързано с недокументираните планове и намерения на предприятието, като например намерение да поддържа определени финансови инвестиции в дългосрочен план или планове за реорганизира предприятието).

9. Ако изявленията и обясненията на ръководството на предприятието са несъвместими с други одиторски доказателства, одиторът трябва да проучи причините за несъответствията и, ако е необходимо, да оцени критично надеждността на изявленията и обясненията на ръководството на предприятието по подобни или други въпроси.

Международният одиторски стандарт ISA 260, както и руските правила (стандарти) установяват единни изисквания за отчитане на информацията, получена от резултатите от одит на финансови (счетоводни) отчети, на ръководството (изпълнителите) на одитираното предприятие и представители на собственика на това образувание.

Одиторът трябва да съобщи информацията, получена от резултатите от одита, на ръководството и представителите на собственика на одитираното предприятие.

Под ръководители (ръководство) на одитираното лице се разбират лицата, отговорни за текущото управление на одитираното предприятие, както и осъществяването на финансово-стопанските операции, счетоводството и изготвянето на финансови (счетоводни) отчети (за например генерален директор, финансов директор, главен счетоводител).

Представителите на собственика на одитираното предприятие се разбират като лица или колегиални органи, които извършват общ надзор и стратегическо управление на дейностите на одитираното предприятие, а също така, в съответствие с учредителните документи, могат да контролират текущите дейности на неговото ръководство. , включително назначаване или освобождаване от длъжност на представители на висшето ръководство (например Съвет на директорите, Одитен комитет на Съвета на директорите, Одитна комисия).

Под информация, получена от резултатите от одита, означава информация, станала известна по време на одита на финансовите (счетоводни) отчети, които според одитора са важни и същевременно засягат ръководството и представителите на собственика, когато упражняват контрол върху изготвянето на достоверни финансови (счетоводни) ) отчети на одитираното лице и разкриване на информация в него. Информацията за одита включва само онези въпроси, които привличат вниманието на одитора в резултат на одита.

Подходящи получатели на информация. Одиторът трябва да установи кръг от лица измежду ръководството и представители на собственика на одитираното предприятие, на които да се съобщи информацията, получена от резултатите от одита, която представлява интерес за ръководството на одитираното предприятие.

Организационната структура и принципите на корпоративното управление могат да бъдат различни за различните одитирани предприятия. Това многообразие усложнява универсалното дефиниране на кръга от лица, на които одиторът съобщава информация, получена от резултатите от одита и представляваща интерес за ръководството на одитираното предприятие. Одиторът използва собствената си професионална преценка, за да определи на кого трябва да бъде разкрита информацията, получена от одита, като взема предвид управленската структура на одитираното предприятие, обстоятелствата на одиторския ангажимент и спецификата на приложимото законодателство. Одиторът следва да вземе предвид правата и задълженията на засегнатите лица.

Ако управленската структура на одитираното предприятие не е ясно дефинирана или представителите на собственика не могат да бъдат ясно идентифицирани в съответствие с условията на ангажимента или съгласно закона, тогава одиторът постига споразумение с одитираното предприятие относно това кой трябва да комуникира информация, получена от резултатите от одита.

За да се избегнат недоразумения, в договора (писмо) за одита може да се изясни, че одиторът ще докладва само информацията, получена от резултатите от одита и представляваща интерес за ръководството, на която той ще обърне внимание в резултат на одита. и че от одитора не се изисква да разработва процедури, специално насочени към намиране на информация, свързана с управлението на предприятието. Споразумението за одит (писмо) може също да съдържа:

• посочване на формата, в която ще бъде докладвана информацията, получена в резултат на одита;
• списък на подходящите лица, на които ще бъде съобщена такава информация;
• списък на конкретни аспекти на одита, които представляват интерес за ръководството на одитираното предприятие, във връзка с съобщаването на информация, за която е постигнато споразумение.

Ефективността при съобщаване на констатациите от одита се подобрява чрез установяване на конструктивни работни отношения между одитора и ръководството или представители на собственика на предприятието. Тези взаимоотношения трябва да се развиват по начин, който отговаря на изискванията за професионална независимост и обективност.

Информация, получена от резултатите от одита, която трябва да бъде докладвана на ръководството на одитираното предприятие. Одиторът трябва да разгледа информацията, получена в резултат на одита на финансовите (счетоводните) отчети, и да съобщи информацията, представляваща интерес за ръководството на одитираното предприятие, на подходящите получатели на тази информация. Обикновено тази информация включва:

• цялостния подход на одитора към провеждането на одита и неговия обхват, опасенията на одитора относно всякакви ограничения на обхвата на одита и коментари относно уместността на всички допълнителни изисквания от ръководството на предприятието;
• избор или промени от ръководството на одитираното предприятие на съществени принципи и методи на счетоводна политика, които имат или могат да окажат значително влияние върху финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие;
• възможното въздействие върху финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие на всякакви значителни рискове и външни фактори, като например съдебни спорове, които трябва да бъдат оповестени във финансовите (счетоводните) отчети;
• корекции, предложени от одитора, както направени, така и неизвършени от одитираното предприятие, които имат или могат да окажат значително влияние върху финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие;
• съществени несигурности, свързани със събития или условия, които могат значително да хвърлят съмнение върху способността на предприятието да продължи като действащо предприятие;
• разногласия между одитора и ръководството на одитираното предприятие по въпроси, които поотделно или в съвкупност могат да бъдат от значение за финансовите (счетоводните) отчети на одитираното предприятие или одиторския доклад. Информацията, предоставена в това отношение, трябва да включва обяснение дали този въпроспозволено или не и колко е значимо;
• предложени модификации на одиторския доклад; други въпроси, които изискват вниманието на представителите на собственика: съществени пропуски в областта на вътрешния контрол, въпроси, свързани с почтеността на ръководството на одитираното лице, както и случаи на некоректни действия на ръководството;
• всякакви други въпроси, чието покритие е договорено между одитора и одитираното лице в споразумението (писмо) за одита.

Като част от одиторската комуникация, съобщена от одитора на съответните лица, тези лица трябва да бъдат информирани, че:

• информацията, докладвана от одитора, включва само онези въпроси, които са привлекли вниманието на одитора в резултат на одита;
• одитът на финансови (счетоводни) отчети не е насочен към идентифициране на всички въпроси, които могат да представляват интерес за ръководството на одитираното предприятие.

Условия и форми за предаване на информация. Одиторът трябва своевременно да докладва информацията, получена от резултатите от одита. Това дава възможност на представителите на собственика своевременно да предприемат съответните действия.

За да докладва информацията своевременно, одиторът трябва да обсъди с представители на собственика процедурата, принципите и времето за докладване на такава информация. В определени случаи, поради спешността на въпроса, одиторът може да го съобщи по-рано от предварително договореното.

Одиторът може да съобщи констатациите на одита устно или писмено на съответните получатели. Решението на одитора да комуникира устно или писмено се влияе от следните фактори:

• размер, структура, правна форма и техническа обезпеченост на одитираното лице;
• естеството, важността и характеристиките на въпросите в информацията, получена от резултатите от одита, които представляват интерес за ръководството на одитираното лице;
• съществуващи договорености между одитора и одитирания за редовни срещи или доклади;
• приетата от одитора процедура за комуникация с представители на собственика.

Ако въпросите на одиторската информация, представляващи интерес за ръководството на одитираното предприятие, се съобщават устно, одиторът трябва да документира тези въпроси и отговорите по тях в работни документи. Такива документи могат да бъдат под формата на копия от протоколи от разговори, проведени от одитора с представители на собственика. В някои случаи, в зависимост от естеството, важността и естеството на въпросите, може да е уместно одиторът да получи писмено потвърждение от представителите на собственика по отношение на всяка устна комуникация по одиторски въпроси от интерес за ръководството.

По правило одиторът първо обсъжда с ръководството на одитираното предприятие одиторски въпроси, представляващи интерес за ръководството, с изключение на онези въпроси, които поставят под въпрос компетентността или почтеността на самото ръководство. Ако ръководството се съгласи да комуникира независимо въпрос от одита, представляващ интерес за ръководството, на представителите на собственика, може да не се наложи одиторът да комуникира отново въпроса, при условие че е удовлетворен от ефективността и уместността на такава комуникация.

Ако одиторът смята, че е необходимо да се модифицира одиторският доклад в съответствие с изискванията на Федерално правило (стандарт) № 6 „Одиторски доклад относно финансови (счетоводни) отчети“, тогава всяка друга писмена информация, изпратена от одитора до ръководството или представители на собственика на одитираното предприятие не могат да се считат за подходяща замяна на това.

Одиторът трябва да анализира дали някои въпроси на информацията, получена от резултатите от предишния одит, могат да бъдат важни за надеждността на финансовите (счетоводните) отчети за текущата година. Ако одиторът заключи, че такъв въпрос представлява интерес за ръководството на предприятието, той може да реши да го разкрие повторно на представителите на собственика.

Одиторът следва да спазва изискванията на приложимото законодателство и етичните стандарти на професионалната одиторска асоциация, на която е член, по отношение на поверителността на информацията, получена в резултат на одита. В някои случаи потенциалните конфликти между етичните и правните задължения на одитора за поверителност и изискванията за оповестяване могат да бъдат сложни. При тези обстоятелства е препоръчително одиторът да се консултира с адвокат.

Законодателни или подзаконови актове могат да установят задълженията на одитора по отношение на съобщаването на информация, получена от резултатите от одита, която е от значение за управлението на одитираното предприятие. Тези допълнителни комуникационни изисквания не са обхванати от горното правило (стандарт), но могат да повлияят на съдържанието, формата и времето на представяне на информация от одитора на нейните подходящи получатели.

Одиторът обикновено включва в работните си документи доказателства, че е получил изявления и разяснения от ръководството на одитираното предприятие, под формата на резюме на разговори с ръководството или материали, предоставени от ръководството на одитираното предприятие в писмен вид.

Изявления и разяснения на ръководството на одитираното лице в писмен вид могат да бъдат съставени под формата на:

1) представителни писма от ръководството на одитираното лице;

2) писмо, изготвено от одитора, което излага разбирането на одитора за позицията на ръководството на одитираното предприятие по определен набор от въпроси, което след това се потвърждава официално от това ръководство;

3) документи, потвърждаващи резултатите от финансовата и икономическата дейност на одитираното предприятие, копие от счетоводните (финансови) отчети, подписани от ръководството на одитираното предприятие.

Одиторът трябва да получи доказателства за поемане от ръководството на одитираното лице на отговорност за верността на счетоводните (финансовите) отчети. Одиторът може да получи тези доказателства, като анализира решенията на органа, упражняващ общото ръководство на одитираното предприятие, официални становища, представени от ръководството на одитираното предприятие в писмен вид, или счетоводни (финансови) отчети, заверени със съответните подписи.

Писмените изявления и разясненията, изисквани от ръководството на одитираното предприятие, трябва да бъдат ограничени до въпроси, които поотделно или в съвкупност могат да бъдат съществени за докладването.

Когато изявленията и разясненията се отнасят до въпроси, съществени за докладването, одиторът трябва:

1) да получи одиторски доказателства, потвърждаващи тези изявления и разяснения на ръководството на одитираното предприятие;

2) оцени дали изявленията и обясненията на ръководството на предприятието са разумни и в съответствие с останалата част от одиторските доказателства;

3) определя компетентността и степента на информираност на лицата, които са дали становища и обяснения по конкретни въпроси.

Изявленията и разясненията от ръководството на предприятието обикновено не са заместител на други одиторски доказателства, с които разполага одиторът.

Ако одиторът не е в състояние да получи достатъчно уместни одиторски доказателства по съществен въпрос, различни от изявления и обяснения от ръководството на предприятието, и може да се очаква да съществуват такива доказателства, тогава това трябва да се счита за ограничение на обхвата на одита.

В определени случаи изявленията и разясненията от страна на ръководството на предприятието може да са единственото съществуващо одиторско доказателство (например във връзка с недокументираните планове и намерения на предприятието, по-специално намерението да се поддържат определени финансови инвестиции в дългосрочен план или планове за реорганизация образуванието).

Одиторът трябва да получи уводно писмоот ръководството на предприятието по въпроси, съществени за финансовите отчети, ако се очаква, че достатъчно уместни одиторски доказателства не могат да бъдат получени по друг начин.

Представителното писмо трябва да бъде адресирано до одитора, подписано, датирано и да съдържа необходимата информация.

Представителното писмо обикновено е датирано на същата дата като одиторския доклад. Въпреки това, при определени обстоятелства, специално писмо с изявления и обяснения на ръководството на предприятието относно конкретни сделки или събития може да бъде получено както по време на одита, така и след датата на одиторския доклад (например на датата на публичното предлагане на ценни книжа) .

Представителното писмо по правило трябва да бъде подписано от онези ръководители на предприятието, които носят основната отговорност за дейността на предприятието, по-специално за финансовите дейности (например, изпълнителен директор, главен счетоводител или финансов директор на ревизираното лице). При определени обстоятелства одиторът може да изиска представителни писма от други членове на ръководството на предприятието. Например, одиторът може да сметне за необходимо да получи официално изявление относно пълнотата на представянето на протоколите от всички събрания на акционерите, заседания на съвета на директорите и други управителни органи на одитираното предприятие от служителя, отговорен за поддържането тези минути.

ОБРАЗЕЦ НА ПИСМО ЗА ПРЕДСТАВЯНЕ

[Посочване на адресат-одитор]

Това писмо се изпраща във връзка с вашия одит на счетоводните (финансови) отчети на Предприятие YYY, за да изразите мнение дали счетоводните (финансови) отчети представят вярно, във всички съществени аспекти, финансовото състояние на Предприятие YYY към 31 декември [ отчетна година] и резултатите от финансово-стопанската си дейност за периода от 1 януари до 31 декември [отчетна година].

В съответствие с [посочен е документът, определящ правомощията на ръководителите], ние признаваме нашата отговорност за точността на счетоводните (финансови) отчети, изготвени в съответствие с изискванията на законодателството на Руската федерация.

Въз основа на информацията, с която разполагаме, и разбирането на тези въпроси, ние правим следните официални изявления.

[Следва изложение на изявления и разяснения, свързани с одитираното предприятие. Следното е пример и може да бъде модифициран, за да отговаря на конкретни обстоятелства.]

1. От страна на ръководството на организация "YYY" и нейните служители, отговорни за функционирането на системите за счетоводство и вътрешен контрол, не са допуснати нарушения, които биха могли да окажат съществено влияние върху счетоводните (финансовите) отчети.

2. Предоставихме ви всички регистри и първични документи, както и всички протоколи от събранията на акционерите и заседанията на съвета на директорите (други материали на съответните управителни органи на други организации), проведени на 15 март [отчетна година] и септември 30 [отчетна година], респ.

3. Ние потвърждаваме пълнотата на предоставената информация по отношение на страните, свързани с организацията "YYY".

4. Счетоводните (финансови) отчети не съдържат съществени неточности.

5. Организация "YYY" е изпълнила всички договорни задължения, които биха могли да окажат съществено влияние върху счетоводните (финансови) отчети в случай на тяхното нарушаване. Освен това не сме установили нарушения на изискванията на регулаторните органи, които да окажат съществено влияние върху счетоводните (финансови) отчети, ако не бъдат спазени.

6. Следната информация е надлежно отразена в счетоводните записи и, където е уместно, адекватно оповестена в счетоводните (финансови) отчети [изброени].

7. Нямаме планове или намерения, които биха могли значително да се променят отчетна стойностили класификация на активите и пасивите, отразени в счетоводните (финансовите) отчети.

8. Нямаме планове да прекратим производството на който и да е продукт, нито имаме други планове или намерения, които биха могли да доведат до презапасяване или остаряване на запасите, счетоводното отчитане на запасите е подходящо.

9. Организация "YYY" притежава всички свои активи. Няма право на запор върху активите на организацията "YYY" за задължения, различни от посочените в обяснение А.

10. Ние сме записали или оповестили в бележките всички задължения, както действителни, така и условни. Обяснение B отразява всички гаранции, които сме дали на трети страни.

11. С изключение на оповестяванията в бележка Б, няма събития, настъпили след датата на баланса, които да изискват корекция или оповестяване в бележките.

12. Искът на организацията ZZZ е удовлетворен чрез плащане на общата сума в размер на XXX, което е надлежно отразено в счетоводните (финансови) отчети. Няма други съдебни искове, нито се очаква да бъдат заведени срещу YYY.

Ръководител на [организация "YYY"] [подпис] [фамилия, инициали]

Главен счетоводител[организация "YYY"] [подпис] [фамилия, инициали]

Ако ръководството на одитирания откаже да предостави изявления и обяснения, които одиторът счита за необходими, това се счита за ограничаване на обхвата на одита. Във връзка с такъв отказ от отговорност одиторът следва да изрази квалифицирано мнение или да откаже мнение.